ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИ ПРОДАЖЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
ДО 01.01.2007, НАХОДИВШИХСЯ В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ
ТРЕХ ЛЕТ, ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ
ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ, ЕСЛИ ПО ЭТИМ ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ УЖЕ БЫЛ РАНЕЕ ПРОИЗВЕДЕН
РАСЧЕТ И УПЛАТА НАЛОГА В БЮДЖЕТ? КЕМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
ТАКОЙ ВЫЧЕТ, В ТЕЧЕНИЕ КАКОГО СРОКА И НА ОСНОВАНИИ
КАКИХ ДОКУМЕНТОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 марта 2007 г.
N 03-04-06-01/98
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО по вопросу предоставления имущественного налогового вычета
при реализации ценных бумаг и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон N 268-ФЗ) п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) дополнен абз. 23, в соответствии с которым при
продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, в связи с принятием Закона N 268-ФЗ
налогоплательщику при продаже ценных бумаг, находившихся в его
собственности более трех лет, предоставляется право выбора вида
налогового вычета (документально подтвержденные расходы, связанные с
приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, или имущественный
налоговый вычет). Данная норма Закона N 268-ФЗ распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
При этом налоговая база за налоговые периоды, закончившиеся до 1
января 2007 г., может быть рассчитана отдельно с применением
имущественного налогового вычета по ценным бумагам, находившимся в
собственности налогоплательщика более трех лет, и с применением вычета
в размере документально подтвержденных расходов на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами,
срок нахождения в собственности которых менее трех лет.
Имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с
абз. 23 п. 3 ст. 214.1 Кодекса, может быть предоставлен
налогоплательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации.
Наличие документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на
приобретение ценных бумаг, срок нахождения которых в его собственности
более трех лет, не является основанием для отказа в предоставлении
имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 23 п. 3 ст.
214.1 Кодекса.
Указанный имущественный налоговый вычет по операциям с ценными
бумагами, по которым налоговым агентом уже был ранее произведен расчет
и уплата налога в бюджет, может быть предоставлен налогоплательщику
налоговым органом на основании заявления при подаче уточненной
налоговой декларации за тот период, в котором осуществлялась указанная
операция, и документов, подтверждающих срок нахождения ценных бумаг в
его собственности.
Представление каких-либо иных документов, в частности
подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, не
требуется.
Срок, в течении которого налогоплательщик может получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 23 п. 3 ст. 214.1
Кодекса, действующим законодательством не ограничен.
При этом указанный вычет предоставляется только по операциям с
ценными бумагами, которые находились в собственности налогоплательщика
более трех лет.
Возможность предоставления имущественного налогового вычета при
продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет или ровно три года, Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 марта 2007 г.
N 03-04-06-01/98 |