О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН КОМПЕНСАЦИЙ В РАЗМЕРЕ
СТОИМОСТИ ПУТЕВКИ СУДЬЯМ, НЕ ИСПОЛЬЗОВАВШИМ ПРАВО НА
САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ; ОПЛАТЫ СУДЬЯМ ПРОЕЗДА К
МЕСТУ ОТДЫХА И ОБРАТНО; СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТНИКУ НА ВРЕМЯ УЧЕБНОГО ОТПУСКА;
ОПЛАТЫ УСПЕШНО ОБУЧАЮЩИМСЯ ПО ЗАОЧНОЙ ФОРМЕ
РАБОТНИКАМ ПРОЕЗДА К МЕСТУ УЧЕБЫ И ОБРАТНО;
ВЫПЛАТ В ВИДЕ СУТОЧНЫХ РАБОТНИКАМ УЧРЕЖДЕНИЙ,
ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 марта 2007 г.
N 03-04-07-02/6
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Статьей 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О
дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников
аппаратов судов Российской Федерации" (далее - Закон N 6-ФЗ)
установлено, что судье Российской Федерации, не использовавшему право
на санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в
размере стоимости путевки.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235
Кодекса), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
перечисленных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлен исчерпывающий
перечень компенсационных выплат, установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным
налогом.
Выплаты в размере стоимости путевки физическим лицам, не
использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в вышеуказанный
перечень не включены.
Учитывая вышеизложенное, денежные компенсации в размере стоимости
путевки судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное
лечение, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном
порядке.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежит
обложению единым социальным налогом стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным
категориям работников, обучающихся, воспитанников.
В соответствии с п. 2 ст. 19 Закона Российской Федерации от
26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" стоимость
проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит оплате.
Таким образом, на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата
проезда судьям к месту отдыха и обратно не подлежит обложению единым
социальным налогом.
2. В соответствии со ст. 173 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, направленным на
обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие
государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего
профессионального образования независимо от их организационно-правовых
форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно
обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет
дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Статьей 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не
подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска
работника в вышеуказанный перечень не включены.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику
на время его учебного отпуска, подлежат обложению единым социальным
налогом в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 173 Трудового кодекса работникам, успешно
обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную
аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального
образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к
месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
В соответствии с вышеупомянутым пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот по
проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации
отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
Таким образом, на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата
проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в
имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях
высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не
облагается единым социальным налогом.
3. Абзацем 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что при
оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как
внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат обложению единым
социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 6 Трудового кодекса органам государственной власти
субъектов Российской Федерации предоставлено право в пределах средств
бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать
нормативные правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых
прав и гарантий работникам по сравнению с установленными, федеральными
законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Таким образом, органы государственной власти субъектов Российской
Федерации могут принимать законы и иные нормативные правовые акты,
содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать повышенные
нормы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет
средств бюджета субъекта Российской Федерации. Следовательно, выплаты
в виде суточных работникам таких организаций в пределах норм,
утвержденных соответствующими актами субъектов Российской федерации,
на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не будут подлежать
налогообложению единым социальным налогом.
В случае выплаты суточных в организациях, финансируемых из
федерального бюджета, следует руководствоваться нормами,
установленными в Постановлении Правительства Российской Федерации от
02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со
служебными командировками на территории Российской Федерации,
работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального
бюджета" (далее - Постановление N 729).
При этом следует отметить, что если организация финансируется за
счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, а нормативными
правовыми актами органов государственной власти данного субъекта
Российской Федерации нормы суточных не установлены, то применение норм
расходов, установленных Постановлением N 729, не будет противоречить
положениям пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 марта 2007 г.
N 03-04-07-02/6 |