ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ КОРРЕКТИРОВКИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ЕСН И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОГО РАСЧЕТА ЗА
ПРЕДЫДУЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, В КОТОРОМ БЫЛИ УДЕРЖАНЫ
СУММЫ ОТПУСКНЫХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКА ЗА
НЕОТРАБОТАННЫЕ ДНИ ОТПУСКА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 марта 2007 г.
N 03-04-06-02/38
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо по вопросу уплаты единого социального налога и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Абзацем 2 п. 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода
по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят
исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному
налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с
начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога.
Таким образом, исчисление организацией (работодателем) единого
социального налога осуществляется в том периоде, в котором были
начислены выплаты.
Учитывая изложенное, удержанные суммы отпускных из заработной
платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу
по единому социальному налогу текущего отчетного периода и не
признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы,
относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом
начислена сумма указанных отпускных. Такая ситуация не является
основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств,
предусмотренных ст. 54 Кодекса.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при уточнении налоговой
базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне
начисленными выплатами за прошедший отчетный период корректировка
налоговой базы предыдущего отчетного периода по единому социальному
налогу не производится и уточненный расчет за предыдущий отчетный
период не представляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 марта 2007 г.
N 03-04-06-02/38 |