ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ СДАЕТ
В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ЕМУ НА
ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ. В КАКОМ ОБЪЕМЕ
ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ В БЮДЖЕТ СУММЫ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ? КАК
УЧИТЫВАЮТСЯ УКАЗАННЫЕ СУММЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОГУП? ДОЛЖНО ЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ С ИМУЩЕСТВА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО
ЕМУ НА ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 марта 2007 г.
N 03-03-06/4/28
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении сумм арендной платы, получаемых областными
государственными унитарными предприятиями (ОГУП) при сдаче
государственного имущества в аренду, и об уплате налога на имущество
организаций в отношении такого имущества и в рамках своей компетенции
сообщает.
Как следует из запроса, ОГУП осуществляет операции по
предоставлению государственного недвижимого имущества, переданного ему
в хозяйственное ведение, в аренду сторонним организациям, которые
перечисляют суммы арендной платы в бюджет.
1. В соответствии со ст. 113 Гражданского кодекса Российской
Федерации имущество государственного или муниципального унитарного
предприятия находится соответственно в государственной или
муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены
права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном
ведении. Определено, в частности, что предприятие не вправе продавать
принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое
имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим
имуществом без согласия собственника. Установлено, что собственник
имеет право на получение части прибыли от использования имущества,
находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 17 "Порядок
реализации собственником имущества унитарного предприятия права на
получение прибыли от использования имущества, принадлежащего
унитарному предприятию" Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Кроме того,
указанным Законом установлено, что государственное или муниципальное
предприятие перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли,
остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных
платежей.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации
к неналоговым доходам от использования имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности, учитываемым в доходах
бюджетов, относятся, в частности, средства, получаемые в виде арендной
платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или
во временное пользование имущества, находящегося в государственной или
муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, законодательством предусмотрено перечисление в
бюджет сумм средств, полученных от сдачи государственного
(муниципального) имущества в аренду, по нормативу от суммы, оставшейся
после уплаты налогов и сборов, установленных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при сдаче в установленном порядке в аренду
федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения,
ОГУП обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании
налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе
внереализационных доходов.
Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по
налогу на прибыль организаций наряду со всеми другими доходами
унитарного предприятия, учитываемыми в целях налогообложения, и
облагаются в общеустановленном порядке.
При этом такие доходы при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций могут быть уменьшены на расходы, соответствующие
критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, в состав которых
включаются налог на имущество, арендная плата за земельный участок,
занимаемый организацией, в части, приходящейся на сдаваемое в аренду
имущество, а также амортизация по этому имуществу и эксплуатационные
расходы по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.
2. Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств" (п. п. 21, 22, 49) на балансе организации в составе основных
средств учитывается имущество, находящееся на праве собственности,
хозяйственного ведения и оперативного управления.
Таким образом, по находящемуся у ОГУП в хозяйственном ведении
государственному имуществу налог на имущество организаций должен
исчисляться ОГУП в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2007 г.
N 03-03-06/4/28 |