ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
26 декабря 2003 г.
N 01-2-03/2355
(Д)
Вопрос. Организация продавала ПК за наличный расчет и в кредит.
Является ли она плательщиком ЕНВД с того вида деятельности, за который
банк проплатил за клиента? Если да, то как начисляется налог на
добавленную стоимость, как его выделять в счете-фактуре?
Ответ. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и
другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие
стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса, розничной торговлей признаются
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом в целях применения единого налога под безналичным
расчетом понимается расчет платежными поручениями, по аккредитиву,
чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными
в соответствии с ним банковским правилами и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота.
В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику
в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее.
В приведенной в письме сделке часть стоимости товара оплачивается
физическим лицом (покупателем) через кассу организации (наличные
расчеты), а оставшаяся часть стоимости товара перечисляется за него
банком. Банк в свою очередь заключает с покупателем кредитный договор
на эту сумму. Вместе с тем покупателю денежные средства по кредитному
договору банк не передает, а перечисляет организации за товар сразу на
расчетный счет. Таким образом, данный кредитный договор не
соответствует условиям договора кредита.
Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей
товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых
безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса, налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельностью, в отношении которой
налогоплательщик уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по
НДС при реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено
Кодексом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40
Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в нее налога на добавленную
стоимость и налога с продаж.
Однако положениями Кодекса не предусмотрено начисление налога на
часть стоимости товара, и, очевидно, раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций, подлежащих налогообложению
единым налогом и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщик уплачивает налог в общеустановленном порядке, не
может быть обеспечен.
Следовательно, исходя из вышеизложенного, организации в части
реализации товара за наличный расчет по договорам розничной
купли-продажи являются налогоплательщиками единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, а в части реализации товара с
использованием смешанных форм расчета должны производить уплату
налогов в общеустановленном порядке.
Заместитель Министра РФ
по налогам и сборам
Н.О.АРИСТАРХОВА
26 декабря 2003 г.
N 01-2-03/2355 |