ОБ УЧЕТЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ
КОМПЕНСАЦИИ, УПЛАЧЕННЫХ АРЕНДАТОРОМ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2006 г.
N 20-12/56637
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу
порядка учета арендодателем для целей налогообложения прибыли сумм
компенсаций расходов по оплате стоимости коммунальных услуг и услуг
связи, полученных арендодателем от арендатора отдельно от суммы
арендной платы за арендованное помещение, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
При этом арендатор обязан своевременно вносить плату за
пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются
договором аренды. В случае, когда договором они не определены,
считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно
применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых
обстоятельствах.
Согласно ст. 539 ГК РФ договор энергоснабжения заключается между
энергоснабжающей организацией и потребителем-абонентом.
Правила о договоре энергоснабжения (предусмотренные ст. ст. 539 -
547 ГК РФ) применяются к отношениям, связанным со снабжением через
присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими
товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или
не вытекает из существа обязательства (п. 2 ст. 548 ГК РФ).
В связи с изложенным указанный договор арендатора с арендодателем
на оказание коммунальных услуг может быть заключен в случае, если в
соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе
выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст. ст. 539 и 540 ГК
РФ, п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997
N 1235).
В соответствии с положениями гл. 7 Федерального закона от
07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" на территории Российской Федерации
услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами
связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в
соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания
услуг связи.
Основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются
показания оборудования связи, учитывающего объем оказанных услуг связи
оператором связи, а также условия заключенного с пользователем
услугами связи договора об оказании услуг связи.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) плательщик налога на прибыль уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются экономически обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
организации, уменьшающим доходы отчетного (налогового) периода,
относятся расходы организации на приобретение топлива, воды и энергии
всех видов, расходуемых на технологические цели. Расходы на оплату
услуг связи включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Основанием для отнесения расходов на оплату энергии, воды или
услуг телефонной связи в состав расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли, является заключение договоров с
энергоснабжающими организациями и операторами связи (организациями
связи), предусмотренных гражданским законодательством, либо наличие
счетов, предъявленных налогоплательщику, отражающих поставку энергии
(воды) или оказание услуг телефонной связи.
В случае если договором аренды предусмотрено возложение
обязанности по уплате коммунальных расходов и расходов на оплату услуг
связи, фактически потребленных, на арендатора, то последний
(арендатор) учитывает в составе материальных и прочих расходов
расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг
связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а
также к средствам связи, используемым арендатором при своей
деятельности.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены
прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду расчетами коммунальных
платежей, составленными на основании счетов тепло-, водо- и
энергоснабжающих предприятий, счетов городской телефонной службы,
отражающих поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной
связи.
Таким образом, арендодателем в составе доходов учитываются суммы,
возмещаемые арендатором.
В составе расходов арендодатель учитывает суммы, перечисляемые
организациям, оказывающим коммунальные услуги и услуги связи.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве
А.Г.ЛУКАНИНА
26 июня 2006 г.
N 20-12/56637 |