КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ СУТОЧНЫЕ
РАБОТНИКАМ, НАХОДЯЩИМСЯ В СЛУЖЕБНОЙ КОМАНДИРОВКЕ.
РАЗМЕР СУТОЧНЫХ ОПРЕДЕЛЕН ПРИКАЗОМ РУКОВОДИТЕЛЯ
ОРГАНИЗАЦИИ, ОДНАКО ПРЕВЫШАЕТ НОРМЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНО. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ
РАБОТНИКАМ СУТОЧНЫЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2006 г.
N 28-10/103473
(Д)
Не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных
действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую
местность и возмещение командировочных расходов). Об этом сказано в
пункте 3 статьи 217 НК РФ.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой. То
есть в отношении таких расходов, как суточные, в отличие от расходов
на проезд, по найму жилого помещения и иных законодательством должны
быть установлены соответствующие нормы.
Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с
исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом
обязанностей.
В статье 168 ТК РФ определено, что в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне
постоянного места жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации. То есть ТК РФ не устанавливает норм
компенсационных выплат на возмещение командировочных расходов и не
предусматривает установление таких норм работодателями.
Таким образом, в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ не
включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением
Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов
организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организации такие расходы относят к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией".
Следовательно, суточные, выплачиваемые работникам организацией,
не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных
командировок, превышающие указанные нормы, подлежат налогообложению
НДФЛ в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
27 ноября 2006 г.
N 28-10/103473 |