ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ЯВЛЯЮЩИЙСЯ
АВТОРОМ И ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН, ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР С
РОССИЙСКИМ АВТОРСКИМ ОБЩЕСТВОМ ОБ УПРАВЛЕНИИ
ЕГО ИМУЩЕСТВЕННЫМИ ПРАВАМИ НА КОЛЛЕКТИВНОЙ
ОСНОВЕ. ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - "ПРОЧАЯ
ЗРЕЛИЩНО-РАЗВЛЕКАТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ" (КОД ПО ОКВЭД -
92.3). УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО УКАЗАННОМУ
ДОГОВОРУ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 января 2007 г.
N 18-12/3/03919@
(Д)
Согласно статье 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автором произведения
признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это
произведение.
На основании статьи 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его
произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть
исключительные права на использование произведения в любой форме и
любым способом.
В соответствии со статьей 30 Закона N 5351-1 имущественные права,
указанные в статье 16 Закона, включая право на получение
вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться
другим лицам только на основе авторского договора.
Виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том
числе право на использование исполнения в любой форме, включая право
на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения,
определены в статье 37 Закона N 5351-1. При этом указанное право может
передаваться исполнителем по договору другим лицам.
На основании статьи 44 Закона N 5351-1 в целях обеспечения
имущественных прав авторов, исполнителей и иных обладателей авторских
и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в
индивидуальном порядке затруднительно, могут создаваться организации,
управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной
основе.
Организация, управляющая имущественными правами на коллективной
основе, выполняет функции по согласованию с пользователями размеров
выплачиваемых вознаграждений, сбору этих вознаграждений, а также
распределению и выплате собранных сумм вознаграждений обладателям
авторских и смежных прав (ст. 46 Закона N 5351-1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики
при применении УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные
доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.
Содержанием договора об управлении имущественными правами автора
на коллективной основе являются положения, в соответствии с которыми
правообладатель передает организации право осуществлять свои
имущественные права на коллективной основе, а организация принимает на
себя осуществление данных прав и выплачивает автору вознаграждение за
использование его произведений.
Таким образом, суммы вознаграждения, выплаченные автору -
индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, за использование
его произведений, представляют собой выручку от реализации
имущественных прав.
Следовательно, суммы указанных вознаграждений учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
18 января 2007 г.
N 18-12/3/03919@ |