О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ В КАЧЕСТВЕ
ДОХОДОВ И СУММ СТРАХОВОГО РЕЗЕРВА НЕЗАРАБОТАННОЙ
ПРЕМИИ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2007 г.
N 03-03-06/3/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Пункт 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) предусматривает, что для доходов от реализации, если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в
соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического
поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату.
В соответствии со ст. 330 НК РФ доходы страховой организации в
виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению,
признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика
перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий
договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости
от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем
договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По
долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде
части страхового взноса признается в момент возникновения у
налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в
соответствии с условиями указанных договоров.
Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору имущественного страхования одна сторона
(страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую
премию) при наступлении предусмотренного в договоре события
(страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному
лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю),
причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе
либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя
(выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором
суммы (страховой суммы).
В соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем
не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой
премии или первого ее взноса.
Страхование, обусловленное договором страхования,
распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления
договора страхования в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок
начала действия страхования.
Пункт 17 Правил формирования страховых резервов по страхованию
иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от
11.06.2002 N 51н, устанавливает, что в целях расчета резерва
незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу
(дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления
страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов
производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия
страхования), резерв незаработанной премии принимается равным величине
начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) по договору.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых
организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений
в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о
страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской
Федерации.
В соответствии со ст. 330 НК РФ налогоплательщик в порядке и на
условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации,
образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение
размеров страховых резервов по видам страхования.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или
услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход
методом начисления.
Таким образом, по нашему мнению, страховая организация,
применяющая метод начисления, должна признавать для целей
налогообложения прибыли суммы страховой премии доходами и суммы
страхового резерва незаработанной премии расходами на дату
возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по
заключенному договору в соответствии с регистрами налогового учета (за
исключением доходов по долгосрочным договорам страхования жизни).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2007 г.
N 03-03-06/3/1 |