АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО НАПРАВЛЯЕТ СОТРУДНИКА В
ЗАГРАНИЧНУЮ КОМАНДИРОВКУ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ
СОБРАНИЯ АКЦИОНЕРОВ ДЛЯ ДОСТИЖЕНИЯ ДОГОВОРЕННОСТИ С
БЕЛОРУССКИМИ АКЦИОНЕРАМИ О ДОПОЛНИТЕЛЬНОМ ВЫПУСКЕ
(ЭМИССИИ) ИМИ ЦЕННЫХ БУМАГ ДАННОГО ОБЩЕСТВА. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ СО СЛУЖЕБНОЙ
КОМАНДИРОВКОЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 января 2007 г.
N 21-11/003922@.а
(Д)
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это определено в
пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
На основании статьи 168 ТК РФ при направлении работника в
служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы на
проезд, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные
затраты, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на командировки, носящие производственный характер и включающие:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N
93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией" при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций
на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих
норм:
а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - в
размере 100 руб.;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке - в
размере согласно приложению к постановлению.
Так, при направлении в командировку работников российских
организаций на срок до 60 дней включительно из РФ и других стран в
Белоруссию за каждый день нахождения в заграничной командировке
выплачиваются суточные по нормативу в размере 57 долл. США.
В статье 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ для
расходов на командировки датой осуществления внереализационных и
прочих расходов признается дата утверждения авансового отчета.
На основании статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, предусмотренной в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
включать обязательные реквизиты, поименованные в статье 9 указанного
Закона.
При этом постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1
утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты.
Направляя работника в командировку, должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и Т-9а;
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10. Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за
дни пребывания в командировке, количество которых определяется на
основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций
в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40,
работник не позднее трех дней по возвращении из командировки обязан
составить авансовый отчет (форма N АО-1).
Форма авансового отчета утверждена постановлением Госкомстата
России от 01.08.2001 N 55.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
При заграничных командировках к авансовому отчету могут
прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о
пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в
загранкомандировке).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.
Такое требование содержится в статье 68 Конституции РФ, пункте 1
статьи 16 Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской
Федерации" и пункте 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России
от 29.07.98 N 34н.
При этом согласно статье 265 НК РФ для целей исчисления налога на
прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, в частности, включаются:
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление
или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, затраты, связанные
с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на
услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным
(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,
предоставлением информации акционерам в соответствии с
законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;
- расходы на проведение собраний акционеров (участников,
пайщиков), в частности затраты, которые связаны с арендой помещений,
подготовкой и рассылкой необходимой информации, и иные расходы,
непосредственно связанные с проведением собрания;
- другие обоснованные расходы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
18 января 2007 г.
N 21-11/003922@.а |