ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
              О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕСН В СЛУЧАЯХ ВЫПЛАТЫ
          РАБОТНИКУ КОМПЕНСАЦИИ В РАЗМЕРЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА
         ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА И ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ
          ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА ПО РЕШЕНИЮ СУДА; ОБ
         ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
        НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА ЗА
         НЕОБОСНОВАННОЕ УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА И ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ
              РАБОТНИКУ СТОИМОСТИ ОПЛАТЫ УСЛУГ АДВОКАТОВ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          24 января 2007 г.
                           N 03-04-06-02/6

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  и  в  соответствии  со  ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     1. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым  социальным  налогом  для  лиц, производящих выплаты физическим
лицам,   признаются   выплаты   и   иные  вознаграждения,  начисляемые
налогоплательщиками  в  их  пользу  по  трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
(за    исключением    вознаграждений,   выплачиваемых   индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
     При  этом,  согласно  п.  3  ст.  236  Кодекса  данные выплаты не
признаются  объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по  налогу  на  прибыль  организаций  в  текущем  отчетном (налоговом)
периоде.
     Статьей  394  Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что   в   случае  признания  увольнения  работника  незаконным  орган,
рассматривающий  индивидуальный  трудовой  спор,  принимает  решение о
выплате  работнику  компенсации  в  размере  среднего заработка за все
время вынужденного прогула.
     Подпункт  2  п. 1 ст. 238 Кодекса содержит исчерпывающий перечень
видов  компенсационных  выплат,  не  подлежащих налогообложению единым
социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере заработка за все
время   вынужденного   прогула,   выплачиваемые   в  случае  признания
увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
     Таким   образом,  указанная  сумма  среднего  заработка  подлежит
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
     Для  налогоплательщиков,  производящих  выплаты физическим лицам,
дата  осуществления  выплат  и  иных  вознаграждений  согласно ст. 242
Кодекса  определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений
в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты).
     Таким   образом,   объект  обложения  единым  социальным  налогом
возникает   в   момент  начисления  выплат  в  пользу  физических  лиц
независимо   от   даты   фактического   получения  физическими  лицами
начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ,
за который они начислены.
     При  определении  суммы  единого  социального  налога применяются
ставки  налога,  действующие  в  налоговом  законодательстве на момент
начисления налога.
     Что  касается  вопроса  возмещения  морального  вреда,  то  сумма
компенсации  морального  вреда,  выплаченная  по решению суда в пользу
работника,  не  является  выплатой,  осуществляемой  работодателем  по
трудовым  и  гражданско-правовым  договорам, упомянутым в п. 1 ст. 236
Кодекса, и, следовательно, единым социальным налогом не облагается.
     2.  В  соответствии  с  п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты  (а в случаях,
предусмотренных  ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
     Под  обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под  документально  подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные    документами,    оформленными    в   соответствии   с
законодательством  Российской  Федерации.  Расходами  признаются любые
затраты   при   условии,   что   они   произведены  для  осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
     Пунктом  3  ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату
труда  относятся  начисления  компенсирующего  характера,  связанные с
режимом  работы  и  условиями  труда.  Возмещение  морального вреда за
необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни
с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное
возмещение не относится.
     В  соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным
расходам  относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих
уплате  должником  на  основании  решения суда, вступившего в законную
силу,  штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых  обязательств,  а  также  расходы  на возмещение причиненного
ущерба.
     Возмещение   морального   вреда   за   необоснованное  увольнение
работника,  по  нашему  мнению,  не может быть приравнено к возмещению
причиненного  ущерба  (материального)  и не отвечает условиям п. 1 ст.
252 Кодекса.
     Учитывая  изложенное,  расходы  на возмещение морального вреда за
необоснованное  увольнение  работника  не  уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль.
     При  этом  необходимо  иметь  в  виду, что согласно п. 14 ст. 255
Кодекса  к  расходам  на  оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся,  в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного
прогула  или  время  выполнения  нижеоплачиваемой  работы  в  случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     Расходы  по возмещению работникам оплаты услуг адвокатов также не
могут   рассматриваться   для   целей   налогообложения   прибыли  как
экономически   обоснованные   расходы   и  не  учитываются  для  целей
налогообложения прибыли.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
24 января 2007 г.
N 03-04-06-02/6
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru