О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕСН В СЛУЧАЯХ ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКУ КОМПЕНСАЦИИ В РАЗМЕРЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА
ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА И ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ
ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА ПО РЕШЕНИЮ СУДА; ОБ
ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА ЗА
НЕОБОСНОВАННОЕ УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА И ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ
РАБОТНИКУ СТОИМОСТИ ОПЛАТЫ УСЛУГ АДВОКАТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 января 2007 г.
N 03-04-06-02/6
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
(за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом, согласно п. 3 ст. 236 Кодекса данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что в случае признания увольнения работника незаконным орган,
рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о
выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все
время вынужденного прогула.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса содержит исчерпывающий перечень
видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению единым
социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере заработка за все
время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания
увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно ст. 242
Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений
в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты).
Таким образом, объект обложения единым социальным налогом
возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц
независимо от даты фактического получения физическими лицами
начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ,
за который они начислены.
При определении суммы единого социального налога применяются
ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на момент
начисления налога.
Что касается вопроса возмещения морального вреда, то сумма
компенсации морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу
работника, не является выплатой, осуществляемой работодателем по
трудовым и гражданско-правовым договорам, упомянутым в п. 1 ст. 236
Кодекса, и, следовательно, единым социальным налогом не облагается.
2. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату
труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за
необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни
с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное
возмещение не относится.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным
расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного
ущерба.
Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение
работника, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению
причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст.
252 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда за
необоснованное увольнение работника не уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 14 ст. 255
Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного
прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Расходы по возмещению работникам оплаты услуг адвокатов также не
могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как
экономически обоснованные расходы и не учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 января 2007 г.
N 03-04-06-02/6 |