О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН И НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА,
ПРОЖИВАЮЩЕГО В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ В СВЯЗИ
С ПОЛУЧЕНИЕМ ОБРАЗОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 января 2007 г.
N 03-04-06-02/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисленные физическому
лицу по вышеназванным договорам, вне зависимости от того, является ли
данное лицо в соответствии с налоговым законодательством Российской
Федерации налоговым резидентом или не является, облагаются единым
социальным налогом в общеустановленном порядке по ставкам,
определенным в таблице 1 п. 1 ст. 241 Кодекса.
2. В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, физическое
лицо оказывает услуги переводчика в иностранном государстве, в котором
оно проживает в связи с получением образования, получаемое им
вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской
Федерации.
При этом если в соответствующем календарном году физическое лицо
будет признано в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом
Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на
территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц по ставке 13%.
В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом
Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном
государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 января 2007 г.
N 03-04-06-02/9 |