О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС В ОТНОШЕНИИ
ИМУЩЕСТВА, ПРЕДНАЗНАЧЕННОГО ДЛЯ СДАЧИ В ЛИЗИНГ И
ОТРАЖАЕМОГО НА СЧЕТЕ 03, И ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
А ТАКЖЕ О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
УКАЗАННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2007 г.
N 03-07-03/34
(Д)
В связи с письмом Аппарата Правительства Российской Федерации
Минфин России совместно с Минэкономразвития России рассмотрел ваше
письмо о возмещении налога на добавленную стоимость при осуществлении
лизинговых операций и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты налога
на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога
на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ,
услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм налога на
добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг) при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 Кодекса,
абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса.
На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных
ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами
(здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не
для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) с целью получения
дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных
вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности".
Учитывая изложенное, по имуществу (основным средствам),
предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога
на добавленную стоимость как после 1 января 2006 г., так и до 1 января
2006 г. должны осуществляться после отражения их стоимости на
указанном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Что касается вычета налога на добавленную стоимость по лизинговым
платежам, то на основании вышеуказанных норм ст. ст. 171 и 172 Кодекса
данные суммы налога подлежат вычету по мере оказания услуг по аренде
при наличии соответствующих счетов-фактур.
Указанный порядок применения налога на добавленную стоимость
разъяснен в Письме Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131,
доведенном до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от
01.09.2006 N ММ-6-03/881@.
Одновременно считаем необходимым отметить, что в соответствии со
ст. 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом
налогообложения согласно ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит
возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с
положениями ст. 176 Кодекса.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации
налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к
возмещению, при проведении камеральной проверки в порядке,
установленном ст. 88 Кодекса.
Таким образом, решение о подтверждении обоснованности применения
налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций,
принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и
документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм
налога, предъявленных поставщиком имущества (основных средств)
лизингодателю или лизингодателем лизингополучателю.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
19 марта 2007 г.
N 03-07-03/34 |