ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ОАО НАПРАВЛЯЕТ
СВОИХ РАБОТНИКОВ В ЗАГРАНПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. КАК
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫЙ СТАТУС ЭТИХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ? В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ СУММЫ ОТПУСКНЫХ, НАЧИСЛЕННЫЕ ЗА
РАБОТУ В ЗАГРАНПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВЕ? ИМЕЕТ ЛИ ОАО
ПРАВО ВЫСТУПАТЬ В РОЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/104
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, для выполнения трудовых
обязанностей, предусмотренных трудовым договором, организация
направляет своих работников в представительства, находящиеся за
пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным
от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, физическое
лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, в
иностранном государстве, получаемое им вознаграждение не относится к
доходам от источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 31 января 2007 г.)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического
лица организации необходимо учитывать 12-месячный период,
предшествующий дате получения физическим лицом дохода, налог с
которого подлежит удержанию налоговым агентом до истечения налогового
периода.
В случае если срок нахождения физического лица на территории
Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты
дохода, будет составлять менее 183 дней, он перестает быть налоговым
резидентом Российской Федерации и по его доходам от источников в
иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не
взимается.
По возвращении сотрудника в Российскую Федерацию после
длительного выполнения трудовых обязанностей за ее пределами работник
не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, поскольку
12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода в Российской Федерации,
он не находился на территории Российской Федерации. Соответственно его
доходы за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской
Федерации подлежат налогообложению по ставке 30%, как доходы
нерезидента.
Налогообложение сумм отпускных, начисленных за работу в
загранпредставительстве, производится в порядке, предусмотренном для
доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.
Для определения налогового статуса физического лица не имеют
значения число и длительность его выездов из Российской Федерации.
Условием для признания физического лица налоговым резидентом
Российской Федерации является его нахождение на территории Российской
Федерации более 183 дней (подряд или суммарно) в течение 12 следующих
подряд месяцев.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые
резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников,
находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату
налога производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
Статья 229 Кодекса предусматривает обязанность указанной
категории налогоплательщиков представить налоговую декларацию в
налоговый орган по месту жительства в отношении доходов, полученных за
истекший налоговый период от источников за пределами Российской
Федерации.
Соответственно при получении физическими лицами доходов от
источников за пределами Российской Федерации организация-работодатель
не признается налоговым агентом. На такую организацию Кодексом не
возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на
доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, а
также по представлению в налоговые органы сведений о доходах,
полученных физическими лицами от источников за пределами Российской
Федерации.
Пунктом 1 ст. 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан
самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, организация, не являющаяся налоговым агентом в
отношении доходов, полученных физическими лицами от источников за
пределами Российской Федерации, не может уплачивать за них налог на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/104 |