ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ПЕНИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ОТ КОНТРАГЕНТА ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ
УСЛОВИЙ ДОГОВОРА, ДОХОДОМ В ЦЕЛЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 апреля 2007 г.
N 03-04-05-02/6
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
пеней, полученных индивидуальным предпринимателем от контрагента за
неисполнение условий договора, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Статьей 41 Кодекса определено, что доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на
доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит
специальных положений по отнесению к доходам физических лиц сумм пеней
за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, но в то же время
и не устанавливает исчерпывающий перечень таких доходов.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 250 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса доходом налогоплательщика признаются суммы
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанных
должником (контрагентом) или подлежащих уплате должником
(контрагентом) на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Исходя из общего для гл. 23 и 25 Кодекса принципа определения
дохода как экономической выгоды, сумма пеней, полученная
индивидуальным предпринимателем от контрагента в результате нарушения
последним условий договора, заключенного в рамках предпринимательской
деятельности физического лица, рассматривается как доход от такой
деятельности и подлежит налогообложению единым социальным налогом в
порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 апреля 2007 г.
N 03-04-05-02/6 |