МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ИЮЛЯ 1995 Г. N 660 "О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ
С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТАМИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ
ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕ
ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО (ТЕКУЩЕГО,
КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО) СЧЕТА)
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
4 августа 1995 года
N НП-4-01/46Н
(ЭЖ 95-34)
Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" установлено, что по предприятиям, в
состав которых входят территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части,
зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации,
производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой
пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и
стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по
указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в
соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на
территориях, где расположены эти предприятия и структурные
подразделения.
Государственная налоговая служба Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации согласно
пункту 2 постановления Правительства Российской федерации от 1 июля
1995 г. N 660 и в соответствии с порядком расчетов с федеральным
бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на
прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета,
утвержденным этим постановлением, сообщает следующее.
1. Указанный порядок расчетов распространяется на предприятия и
организации, включая организации с иностранными инвестициями,
кредитные и страховые организации (далее именуются организации),
являющиеся плательщиками налога на прибыль в соответствии с пунктом 1
статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий
и организаций", в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего, корреспондентского) счета (далее именуются - структурные
подразделения). К таким структурным подразделениям относятся также
филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым
результатом.
Этот порядок расчетов с бюджетом не распространяется на
предприятия и организации, относящиеся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия
по газификации и эксплуатации газового хозяйства, для которых порядок
уплаты налога, согласно пункту 2 статьи 1 указанного выше Закона,
установлен Правительством Российской Федерации.
Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения
организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в
доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из
средней величины удельного веса среднесписочной численности работников
(фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных
производственных фондов этих структурных подразделений
соответственно,в среднесписочной численности работников (фонде оплаты
труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в
целом.
Например, фактическая среднесписочная численность работников по
организации в целом составляет за первое полугодие 10000 человек, в
том числе структурного подразделения - 2000 человек, стоимость
основных производственных фондов соответственно - 26000 млн рублей и
4000 млн рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной
численности работников структурного подразделения в среднесписочной
численности работников организации в целом составит 20% (2000: 10000 х
100%), соответственно стоимости основных производственных фондов -
15,38% (4000: 26000 х 100%), средняя величина удельного веса - 17,69%
((20% + 15,38%):2). В случае, если структурное подразделение не имеет
основных производственных фондов, средняя величина удельного веса
составит 10% ((20%+ 0): 2).
Организации самостоятельно определяют, какой из показателей
должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд
оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным
в течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса
для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по
организациям (без структурных подразделений) и по их структурным
подразделениям производится исходя соответственно из предполагаемых и
фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда
оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих
организаций и их структурных подразделений.
В фактическую среднесписочную численность работников включаются
работники, состоящие в штате, в том числе работающие по
совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие
работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового
характера за соответствующий период), отражаемые по строке 2 расчета
налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной (приложение N 1 к инструкции Госналогслужбы
России от 6 марта 1992 г. N 4).
Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из
их стоимости, числящейся по балансу у организации за вычетом износа.
Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без
структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному
подразделению производится в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации
и их структурные подразделения.
Организации сообщают финансовым органам субъектов Российской
Федерации по месту нахождения структурных подразделений сведения о
своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе
налогоплательщиков, учет которых ведут налоговые органы, а также
наименование и почтовый адрес структурных подразделений.
Финансовые органы субъекта Российской Федерации, где находится
структурное подразделение организации, не позднее чем через 5 дней
после установления законодательными (представительными) органами
субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль, зачисляемого в
бюджет этого субъекта, сообщают о ее размере организациям,
составляющим расчеты по налогу на прибыль, и налоговому органу по
месту нахождения указанной организации с разбивкой для зачисления
налога в бюджеты субъекта Российской Федерации разных уровней: в
бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев,
городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований, а также в
бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских
населенных пунктов. Одновременно направляются образцы заполнения
платежного поручения для зачисления налога.
Учет налогоплательщиков осуществляется путем их включения в
Государственный реестр налогоплательщиков, обеспечивающий
идентификацию хозяйствующих субъектов, ведение которого осуществляется
налоговыми органами.
Поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными
плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту
нахождения структурного подразделения должна стоять организация, на
которую возложена обязанность перечислять налог в соответствующие
бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
2. Сведения о суммах авансовых взносов налога по структурным
подразделениям, а также суммах налога, определенных исходя из
фактически полученной прибыли, сообщаются организациями налоговым
органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений, соответственно, до начала квартала и в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
квартальных и годовых бухгалтерских отчетов. При определении авансовых
сумм налога на прибыль по организациям и входящим в них структурным
подразделениям принимается предполагаемая среднесписочная численность
работающих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя
остаточная стоимость основных производственных фондов на
соответствующий отчетный период.
При определении фактических сумм налога на прибыль принимаются
фактические показатели по среднесписочной численности работающих
(фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных
производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала
года.
Например, на 1 января стоимость основных производственных фондов
составила 1000,0 тыс. рублей, на 1 апреля - 1200,0 тыс. рублей, на 1
июля - 1300,0 тыс. рублей, на 1 октября - 1500,0 тыс. рублей, на 1
января следующего года - 1500,0 тыс. рублей. Средняя стоимость этих
фондов составит за 1 квартал 1100,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей +
1200,0 тыс. рублей): 2), за первое полугодие - 1166 тыс. рублей
((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0 тыс. рублей): 3),
за 9 месяцев - 1250,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс.
рублей + 1300 тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей): 4), за год - 1300,0
тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0 тыс.
рублей + 1500,0 тыс. рублей ~ 1500,0 тыс. рублей): 5).
Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся
организациями применительно к форме расчета налога от фактической
прибыли (приложение N 4 к инструкции Госналогслужбы России от 6 марта
1992 г. N 4). При этом налогооблагаемая прибыль каждого структурного
подразделения определяется путем применения средней величины удельного
веса, исчисленной в указанном выше порядке, к налогооблагаемой прибыли
организации, отраженной по строке 5 расчета (пример расчета приведен в
приложении к методическим указаниям).
Исчисление налога от фактически полученной прибыли и его
перечисление в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту
нахождения структурных подразделений производит организация, в состав
которой они входят; в десятидневный срок со дня, установленного для
представления бухгалтерского отчета.
Настоящий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты
субъектов Российской Федерации применяются при определении авансовых
взносов налога начиная с И! квартала 1995 г. и сумм налога по
фактически полученной прибыли начиная с расчетов за первое полугодие
1995 года.
3. Распределение суммы превышения фактических расходов на оплату
труда работников над их нормируемой величиной между организациями (без
структурных подразделений) и их структурными подразделениями, а также
исчисление налога с этого превышения, зачисляемого в бюджеты субъектов
Российской Федерации, производится в порядке, аналогичном порядку
исчисления налога на прибыль, т.е. исходя из средней величины
удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты
труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов
этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной
численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов по организации в целом.
Сведения о суммах указанного налога, причитающихся уплате в
бюджет, сообщается организацией налоговым органам по субъектам
Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений
производит организация, в состав которой они входят, аналогично
порядку по налогу на прибыль.
4. Определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей
внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврату из
бюджетов) исходя из фактически полученной прибыли, и авансовым
взносам налога за истекший квартал, корректируемый на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, производится организацией отдельно по организации (без
структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному
подразделению.
Сведения о суммах указанных платежей, причитающихся уплате в
бюджет (возврату из бюджета), сообщаются организацией налоговым
органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах налога
на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически
полученной прибыли.
Перечисление этих сумм в бюджеты субъектов Российской Федерации
по месту нахождения структурных подразделений производит организация,
в состав которой они входят, аналогично порядку по налогу на прибыль.
5. Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль,
налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной, а также дополнительных платежей,
рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом,
установленного в истекшем квартале Банком России, производятся
организациями по месту своего нахождения без распределения сумм
налогов и дополнительных платежей по структурным подразделениям. Такой
же порядок применяется к средствам, подлежащим возврату из бюджета.
6. Ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов
Российской Федерации налогов, причитающихся со структурных
подразделений, несут организации, в состав которых входят эти
структурные подразделения.
Начисленные в соответствии с действующим законодательством
штрафные санкции по результатам проверок организаций, а также пени за
несвоевременное перечисление платежей взыскиваются в бюджет в
установленном порядке с этих организаций.
Суммы, внесенные в бюджеты субъекта Российской Федерации
организацией по месту своего нахождения по итогам деятельности за
первое полугодие 1995 г. и в счет авансовых взносов за III квартал
1995 г., в связи с изменением порядка взаимоотношений с бюджетом
подлежат возврату этой организации в части, приходящейся к уплате в
доход бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений, которые по получении их организацией должны
перечисляться без задержки в указанные бюджеты. Пени за
несвоевременное перечисление платежей в бюджеты по месту нахождения
структурных подразделений в данном случае не начисляются.
Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей налога по
срокам 15 июля и 15 августа 1995 г. и по результатам перерасчетов из
первое полугодие 1995 г. в бюджеты субъектов Российской Федерации по
месту нахождения структурных подразделений не взыскиваются.
7. Указанный порядок расчетов с бюджетом не распространяется на
объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха
и другие), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее
структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой
организации.
8. Контроль за правильностью исчисления налогов и
своевременностью их перечисления в бюджеты субъектов Российской
Федерации осуществляют налоговые органы по месту нахождения
организации, в состав которой входят структурные подразделения.
С этой целью организация представляет в указанные налоговые
органы в установленные сроки справки об авансовых взносах налога в
бюджет с указанием суммы налога в федеральный бюджет исходя из
предполагаемой прибыли на квартал по организации в целом, включая
структурные подразделения, а также об авансовых взносах в бюджеты
субъектов Российской Федерации по организации без структурных
подразделений и отдельно по каждому структурному подразделению с
указанием их местонахождения и даты направления этих сведений в
налоговые органы субъектов Российской Федерации по месту нахождения
каждого структурного подразделения. Одновременно с бухгалтерскими
отчетами и балансами представляются расчеты налога от фактической
прибыли, налога с суммы превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной, дополнительных платежей
в бюджет (возврата из бюджета), рассчитанных исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного Банком России,
составленные в аналогичном порядке.
Ведение оперативно-бухгалтерского учета поступлений в бюджеты
субъектов Российской Федерации налога на прибыль, налога с суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной, дополнительных платежей в бюджет (возврата из
бюджета), рассчитанных исходя из процента за пользование банковским
кредитом, установленного Банком России, и отражение их в формах
налоговой отчетности осуществляют налоговые органы по месту нахождения
структурных подразделений, входящих в состав организации.
9. С 1 января 1996 г. указанный порядок расчетов бюджета с части
налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной не применяется.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы РФ Н. Попов
4 августа 1995 года
N НП-4-01/46Н
СОГЛАСОВАНО
Заместитель министра
финансов РФ С. Шаталов
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 августа 1994 N 932.
Приложение
к Методическим указаниям
Госналогслужбы России
от 4 августа 1995 года
N НП-4-01/46Н
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ ПО ОРГАНИЗАЦИЯМ, В
СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
____________________________________________________________________________________________________________________________________
| | В том числе:
| |___________________________________________________________________________________
| | По организации, | по организации | по структурному | по структурному
| | включая | без структурных | подразделению N 1 | подразделению N 2
| | структурные | подразделений | |
| | подразделения | | |
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 1. Валовая прибыль - | 100 000 | - | - | -
| всего | | | |
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 2. Из валовой прибыли, | | | |
| подлежащей | | | |
| налогообложению, | | | |
| исключая суммы, | | | |
| показанные в итоге | | | |
| строки 2 расчета | | | |
| по налогу от | | | |
| фактической прибыли | | | |
| (приложение N 4 к | | | |
| инструкции | | | |
| Госналогслужбы | | | |
| России от 6 марта 1992 г.) | 10 000 | - | - | -
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 3. Сумма отчислений | | | |
| в резервный или другие | | | |
| аналогичные фонды, | | | |
| создание которых | | | |
| предусмотрено | | | |
| законодательством | | | |
| (до достижения размеров | | | |
| этих фондов не более 25 % | | | |
| уставного фонда, но не | | | |
| свыше 50 % прибыли, | | | |
| подлежащей | | | |
| налогообложению) | - | - | - |
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 4. Льготы по налогу | | | |
| на прибыль (по | | | |
| специальному расчету) | 30 000 | - | - | -
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 5. Налогооблагаемая | | | |
| прибыль | | | |
| (стр. 1 - стр. | | | |
| 2 - стр. 3 - стр. 4) | 60 000 | - | - | -
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| | | | |
| 5а. Средняя величина | | | |
| удельного веса в | | | |
| процентах | - | 50 | 20 | 30
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 5б. Налогооблагаемая | | | |
| прибыль исходя из | | | |
| средней величины | | | |
| удельного веса | - | 30 000 | 12 000 | 18 000
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 6. Ставка налога | | | |
| на прибыль - всего | | | |
| в процентах | 13 | 22 | 22 | 22
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| в том числе: | | | |
| | | | |
| а) в федеральный | | | |
| бюджет | 13 | - | - | -
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| б) в бюджеты республик | | | |
| в составе Российской | | | |
| Федерации, бюджеты краев, | | | |
| областей, городов | | | |
| Москвы и Санкт-Петербурга, | | | |
| автономных образований | - | 15 | 17 | 16
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| в) в бюджеты районов, | | | |
| городов, районов в | | | |
| городах, поселков, | | | |
| сельских населенных пунктов | - | 7 | 5 | 6
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| 7. Сумма налога на | | | |
| прибыль - всего** | 7 800 | 6 600 | 2 640 | 3 960
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| в том числе: | | | |
| | | | |
| а) в федеральный | | | |
| бюджет (стр.5 х | | | |
| стр. 6 "а"):100 | 7 800 | - | - | -
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| б) в бюджеты республик | | | |
| в составе | | | |
| Российской Федерации, | | | |
| бюджеты краев, областей, | | | |
| городов Москвы | | | |
| и Санкт-Петербурга, | | | |
| автономных образований | | | |
| (стр.5 х стр. 6 "б"):100 | _ | 4 500 | 2 040 | 2 880
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
| | | | |
| в) в бюджеты районов, | | | |
| городов, районов в | | | |
| городах, поселков, | | | |
| сельских населенных пунктов | | | |
| (стр.5 х стр. 6 "в"):100 | - | 2 100 | 600 | 1 080
|_______________________________________________|________________________|__________________|___________________|___________________
* Показатель средней величины удельного веса, определенный
условно, применяется к строке 5 (графа 2) и составляет по организации
без структурных подразделений - 50 %, по структурному подразделению N
1 - 20%, по структурному подразделению N2 - 30%.
** Организация уплачивает по месту своего нахождения налог в
федеральный бюджет в сумме 7 800 тыс. рублей и в бюджеты субъектов
Российской Федерации - 6 600 тыс. рублей и перечисляет в бюджеты
субъектов Российской Федерации по месту нахождения своего
подразделения N 1 - 2 640 тыс. рублей и структурного подразделения N 2
- 3 960 тыс. рублей. |