НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
4 сентября 1996 г.
N 02-01-17
(НВ 96-10)
Можно ли считать благотворительной помощью суммы, истраченные
предприятием на оплату лечения больных на основании писем
Международного фонда милосердия и здоровья, или для получения льготы
по налогу на прибыль обязательно перечислять средства на счет фонда?
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" предусмотрена льгота по налогу при направлении прибыли,
оставшейся в распоряжении предприятия, в качестве взносов на
благотворительные цели. В связи с этим предприятием налогооблагаемая
прибыль может быть уменьшена лишь при перечислении части прибыли (в
пределах 3% облагаемой прибыли) Международному фонду милосердия и
здоровья, являющемуся общественной организаций, зарегистрированной в
установленном порядке.
Предприятие перечислило средства на развитие физкультуры и спорта
Всероссийскому физкультурно-спортивному обществу "Динамо". Является ли
это благотворительным взносом? Если да, то какие документы общество
должно предоставить предприятию?
Всероссийское физкультурно-спортивное общество "Динамо" является
общественной организацией, зарегистрированной в установленном порядке.
Предприятия, перечислившие ему средства в порядке благотворительности
на осуществление уставной деятельности, вправе заявить льготу по
налогу на прибыль в пределах 3% налогооблагаемой прибыли. Перечисление
средств в порядке благотворительности является доброй волей
юридического лица, в связи с чем наличие письменной просьбы об
оказании помощи не является обязательным. Если у предприятий имеются
сомнения, вправе ли оно заявить льготу при перечислении средств в
порядке благотворительности той или иной организации, необходимо
выяснить, предусмотрена ли в уставах этих организаций деятельность,
соответствующая целям благотворительной деятельности, установленным
Федеральным законом "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях".
Вправе ли предприятия при оказании благотворительной помощи
учебному институту заявить льготу по налогу на прибыль в пределах 3
процентов налогооблагаемой прибыли?
Льгота предприятием может быть заявлена в том случае, если по
своему статусу институт не является коммерческой организацией.
Налоговый орган при проверке бухгалтерской отчетности предприятия
за 1994 год выявил занижение прибыли в сумме 100 млн. рублей и
предложил указанную сумму со штрафом в размере 100 процентов
перечислить в доход бюджета. Подлежит ли включению в расчет налога от
фактической прибыли в 1995 году вышеназванная сумма и взыскивается ли
с нее в бюджет налог на прибыль по ставке 35 процентов? Если да, то на
каком основании, так как вся сумма занижения уже взыскана в бюджет?
Согласно инструкции "О порядке заполнения типовых форм годовой
бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 19.10.95 N 115 исправление отчетных данных как
текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной
за отчетный период, в котором обнаружено нарушение. Сумма заниженной
прибыли отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
периоде. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде,
учитывается в составе доходов от внереализационных операций,
включаемых в валовую прибыль. Валовая прибыль является объектом
обложения налогом на прибыль.
Предприятие, осуществляющее строительные работы, является
субъектом малого предпринимательства. При определении удельного веса
выручки от реализации строительных работ в общем объеме выручки от
реализации продукции (работ, услуг) учитывается весь объем
строительных работ или лишь выполненный собственными силами?
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в первые два
года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные
предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы). Таким образом, при определении
удельного веса выручки от реализации строительных работ в общем объеме
выручки предприятия вправе учесть лишь объем работ, выполненных
собственными силами.
По какой ставке облагается налогом прибыль, полученная
предприятием по договору о совместной деятельности без образования
юридического лица: по ставке 35 или 15 процентов?
Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности,
после распределения включается во внереализационные доходы и
облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам
налога на прибыль (в федеральный бюджет - по ставке 13 процентов; в
бюджет субъекта Российской Федерации - по ставке (в размере не свыше
22 процентов), установленной законодательным (представительным)
органом субъекта Российской Федерации).
В каких случаях предприятия с иностранными инвестициями могут
быть признаны субъектами малого предпринимательства?
Предприятия с иностранными инвестициями, созданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых
доля одного или нескольких юридических лиц, включая иностранных
(выступающих в числе учредителей), превышает 25 процентов, не могут
быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.
В случае если предприятие создано физическими лицами, в частности
гражданами иностранных государств, оно при соблюдении других
критериев, установленных законодательством, является субъектом малого
предпринимательства. При этом дополнительной регистрации юридического
лица) не требуется.
В ходе документальной проверки предприятия установлен факт
занижения налогооблагаемой прибыли за предыдущие отчетные периоды.
Исправления в бухгалтерском учете и отчетности отражены в текущем
периоде. По какой ставке предприятие должно исчислить и внести в
бюджет налог на прибыль: по ставке, действующей в периоды, в которых
была занижена налогооблагаемая прибыль, или по ставке, действующей на
момент внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность?
Поскольку исправления в бухгалтерский учет и отчетность
предприятие обязано внести в текущем периоде (по окончании проведения
проверки), налог на прибыль исчисляется по ставке, действующей в этом
периоде.
Начальник Управления методологии
налогообложения юридических лиц
Госналогслужбы РФ,
государственный советник
налоговой службы II ранга А.А.Зенка |