О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ПРОЦЕНТНЫХ
ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ БАНКАМ - РЕЗИДЕНТАМ ИСПАНИИ,
СЛОВЕНИИ, ШВЕЙЦАРИИ, РОССИЙСКИМ БАНКОМ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
СИНДИЦИРОВАННОГО КРЕДИТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2006 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу применения положений Соглашения между Российской
Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995,
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и капитал от 16.12.1998, Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.09.1995 к процентному доходу, выплачиваемому в рамках
синдицированного кредита, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, российским банком заключены договоры о
привлечении денежных средств посредством получения синдицированного
кредита от группы иностранных банков - резидентов Испании, Словении,
Швейцарии.
Вышеуказанными международными договорами право налогообложения
процентного дохода предоставлено как государству резидентства
получателя такого дохода, так и государству источника такого дохода.
При этом размер ставки налога, подлежащего взиманию в государстве
источника дохода, ограничивается в случае Испании - 5 процентами (п. 2
ст. 11 Конвенции), Словении - 10 процентами (п. 2 ст. 11 Конвенции),
Швейцарии - 5 процентами (п. 2 ст. 11 Соглашения).
Указанные международные договоры об избежании двойного
налогообложения содержат в п. п. 2 ст. 11 следующее положение:
"Компетентные органы Договаривающихся государств по взаимному согласию
определяют способ применения этого ограничения".
Установление способа применения таких ограничений осуществляется
путем введения по инициативе компетентных органов соответствующих
положений в национальное законодательство (в Российской Федерации - в
Налоговый кодекс), после чего компетентными органами в соответствии со
статьями об обмене информации международных договоров об избежании
двойного налогообложения производится такой обмен в отношении
соответствующих положений законодательства.
В частности, в Российской Федерации порядок удержания налоговым
агентом налога на доходы у источника выплаты по пониженным ставкам при
наличии международного договора установлен в ст. 310 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Поскольку порядок применения каких-либо ограничений по взиманию
налогов, установленных положениями международного договора, одинаков
для всех имеющихся международных договоров, разрабатывать его для
каждого конкретного международного договора нет необходимости.
Таким образом, налог с процентных доходов, выплачиваемых банкам -
резидентам Испании, Словении, Швейцарии, удерживается по ставкам,
установленным соответствующими нормами международных договоров,
указанным выше, при условии соблюдения норм ст. ст. 310 и 312 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 декабря 2006 г.
N 03-08-05 |