О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ СУММ СВЕРХНОРМАТИВНОГО
ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТНИКАМ, И О
ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТОЯННЫХ
НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2006 г.
N 03-05-02-04/193
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения сверхнормативного полевого довольствия
единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, а также
отражения упомянутых в письме расходов в бухгалтерском учете в
соответствии с ПБУ 18/02 и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) определено, что компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает, в
частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие).
В соответствии со ст. 5 Трудового кодекса регулирование трудовых
отношений осуществляется в числе прочих нормативных правовых актов
федеральными законами, постановлениями Правительства Российской
Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов
исполнительной власти.
Нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при
выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в
полевых условиях установлены Положением о выплате полевого довольствия
работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий,
организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на
геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным
Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 15.07.1994 N
56 (далее - Положение N 56).
При этом фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый
работнику, может превышать нормы, установленные указанным Положением N
56, и в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса определяется
коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Учитывая изложенное, сумма компенсации в виде полевого
довольствия в пределах норм, утвержденных Положением N 56, не
облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
соответственно.
Размер полевого довольствия, превышающий утвержденные нормы,
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке и единым социальным налогом с учетом п. 3
ст. 236 Кодекса, в соответствии с которым указанные в п. 1 данной
статьи Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2. В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
если законодательством не установлено иное, в Минфине России не
рассматриваются по существу обращения по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных
хозяйственных операций.
Вместе с тем в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н, постоянное налоговое
обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в
котором возникает постоянная разница.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое
обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по
налогам и сборам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2006 г.
N 03-05-02-04/193 |