О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ") ЗАТРАТ НА ДОРАБОТКУ И
ПЕРЕСЫЛКУ НА ДОРАБОТКУ СПЕЦСВЯЗЬЮ ОГНЕСТРЕЛЬНОГО
ОРУЖИЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО КАК ДО, ТАК И ПОСЛЕ
ПЕРЕХОДА НА УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2006 г.
N 03-11-04/2/297
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении правомерности включения в расходы затрат на
доработку огнестрельного оружия и сообщает следующее.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения
с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов",
вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006) организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено
вышеуказанным пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Согласно п. 14 ч. 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не
подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
Российской Федерации и вышеуказанным Положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Как следует из письма, организация передает основные средства
(огнестрельное оружие) на доработку, таким образом, первоначальная
стоимость основных средств увеличивается.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст.
346.16 Кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных)
основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Исходя из вышесказанного, затраты на доработку оружия,
приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения,
увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются после передачи
доработанного оружия в эксплуатацию равными долями в течение
налогового периода.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных)
основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения
стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: в
отношении основных средств со сроком полезного использования до трех
лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы
налогообложения, в отношении основных средств со сроком полезного
использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года
применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов
стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20
процентов стоимости, в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
Таким образом, затраты на доработку оружия, приобретенного до
перехода на упрощенную систему налогообложения, увеличивают его
остаточную стоимость и включаются в состав расходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст.
346.16 Кодекса.
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта
налогообложения налогоплательщики учитывают расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату
услуг связи.
В связи с этим расходы по пересылке оружия на доработку
спецсвязью организация вправе учесть в составе расходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2006 г.
N 03-11-04/2/297 |