ОБ УСЛОВИЯХ ОТНЕСЕНИЯ РАСХОДОВ ПОСТАВЩИКА ПО
ДОСТАВКЕ ТОВАРА ДО СТАНЦИИ НАЗНАЧЕНИЯ В СОСТАВ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, В СЛУЧАЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА
ПОСТАВКИ С ПЕРЕХОДОМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР
К ПОКУПАТЕЛЮ НА СТАНЦИИ ОТГРУЗКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/157
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на
территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Пунктом 6 ст. 254 Кодекса предусмотрено, что в составе
материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера
относятся, в том числе, транспортные услуги сторонних организаций по
перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья
(материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с
базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой
продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Как следует из вашего письма, по условиям договора продавец
оплачивает стоимость доставки товара до станции назначения. При этом,
согласно договору поставки, стороны определили, что право
собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки.
В рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара поставщиком
до станции назначения могут быть учтены для целей налогообложения
прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика, при
условии, что стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или
если покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/157 |