ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 декабря 2006 г.
N 03-06-02-02/154
(Д)
Приложение
к письму Федеральной налоговой службы
от 11 апреля 2007 года
N СК-6-11/307@
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо и
по поставленным в нем вопросам сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Жилищного кодекса
Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений
в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой
собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее
земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, с
элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для
обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,
расположенные на указанном земельном участке.
Согласно статье 15 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N
189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации"
доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном
доме пропорциональна размеру общей площади принадлежащего на праве
собственности помещения в многоквартирном доме, если принятым до
вступления в силу данного Федерального закона решением общего собрания
собственников помещений или иным соглашением всех участников долевой
собственности на общее имущество в многоквартирном доме не установлено
иное.
В этой связи в Правила ведения Единого государственного реестра
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденные
Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219,
внесены изменения, согласно которым при регистрации права общей
долевой собственности на объекты недвижимого имущества, входящие в
состав общего имущества в многоквартирном доме, в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним
(далее - Реестр) указывается размер доли в праве общей долевой
собственности на них, принадлежащей собственнику помещения в
многоквартирном доме, согласно сведениям, содержащимся в
представленных на регистрацию документах. Если помещение в
многоквартирном доме принадлежит нескольким лицам на праве общей
долевой собственности, то в Реестре указывается размер доли в праве
общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме,
пропорциональный размеру доли в праве общей собственности на это
помещение. Если в представленных на регистрацию документах не указан
размер доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в
многоквартирном доме, то в Реестр вносятся сведения о помещении,
принадлежащем участнику общей долевой собственности, и указывается,
что доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в доме
пропорциональна размеру общей площади этого помещения.
Таким образом, если в Реестре отсутствуют сведения о доле в праве
общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме,
принадлежащей собственнику помещения, то эта доля должна определяться
пропорционально размеру общей площади помещения, принадлежащего
участнику общей долевой собственности.
Рассмотрим на примере порядок определения доли в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также
порядок исчисления земельного налога, подлежащего уплате собственником
помещения в этом доме.
Так, в многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир
площадью 55 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая площадью
80 кв. м. Все квартиры в доме приватизированы. На первом этаже данного
дома располагается магазин площадью 150 кв. м, принадлежащий ООО
"Алмаз". Кадастровая стоимость земельного участка, на котором
расположен этот дом, равна 1 500 000 руб., а налоговая ставка,
установленная представительным органом муниципального образования в
отношении данного земельного участка, составляет 0,3 процента от его
кадастровой стоимости.
Для определения доли в праве общей собственности на общее
имущество в данном доме, принадлежащей каждому собственнику указанных
выше помещений, определяем общую площадь этих помещений.
Площадь магазина + площадь всех двухкомнатных квартир + площадь
трехкомнатных квартир = 150 кв. м + (55 кв. м x 10) + (80 кв. м x 10)
= 1500 кв. м.
Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество для
каждого собственника помещений будет равняться частному от деления
площади помещения, находящегося в собственности налогоплательщика, и
общей площади всех помещений, принадлежащих собственникам, которая в
нашем случае равняется 1500 кв. м.
Таким образом, согласно поставленным условиям, доля в праве общей
долевой собственности на общее имущество составит соответственно:
для ООО "Алмаз" 150 кв. м : 1500 кв. м = 0,1;
для собственника двухкомнатной квартиры 55 кв. м : 1500 кв. м =
0,04;
для собственника трехкомнатной квартиры 80 кв. м : 1500 кв. м =
0,05.
Чтобы определить сумму земельного налога, которую должны уплатить
налогоплательщики (собственники магазина, приватизированных квартир),
необходимо определить налоговую базу для каждого из них.
Согласно пункту 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база в отношении земельных
участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для
каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного
земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой
собственности.
С учетом долей в праве на общее имущество, рассчитанных в нашем
примере, налоговая база будет равняться:
для ООО "Алмаз" 1 500 000 руб. x 0,1 = 150 000 руб.;
для собственника двухкомнатной квартиры 1 500 000 руб. x 0,04 =
60 000 руб.;
для собственника трехкомнатной квартиры 1 500 000 руб. x 0,05 =
75 000 руб.
Сумма земельного налога, которую должен уплатить
налогоплательщик, будет равняться произведению определенной для
налогоплательщика налоговой базы и налоговой ставки, установленной
представительным органом муниципального образования.
Так, для ООО " Алмаз" она составит (150 000 руб. x 0,3) : 100 =
450 руб.
Для собственника двухкомнатной квартиры сумма земельного налога
будет равняться (60 000 x 0,3) : 100 = 180 руб., а для собственника
трехкомнатной квартиры она будет равняться (75 000 руб. x 0,3) : 100 =
225 руб.
Порядок определения доли в праве общей долевой собственности на
общее имущество в многоквартирных домах, под которыми находятся гаражи
(индивидуальные или кооперативные), составляющие неотъемлемую часть
этого дома, то есть имеющие тот же адрес, что и многоквартирный дом, и
связаны с ним одним фундаментом, а также порядок исчисления суммы
земельного налога в отношении земельного участка, занятого этим
многоквартирным домом, аналогичны порядку, приведенному в
рассмотренном выше примере.
При этом в отношении кооперативного гаража доля в праве общей
долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме должна
определяться отдельно для кооператива-организации и собственников
боксов гаража, в зависимости от принадлежащей им площади гаража.
2. В соответствии со статьей 374 главы 30 "Налог на имущество
организаций" Кодекса объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение
или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 4 июля 1991 г. N
1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" под
приватизацией жилых помещений понимается бесплатная передача в
собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе
занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном
жилищном фонде, а для граждан Российской Федерации, забронировавших
занимаемые жилые помещения, - по месту бронирования жилых помещений
(утрачивает силу с 1 марта 2010 года).
Передача жилых помещений в собственность граждан осуществляется
уполномоченными собственниками указанных жилых помещений органами
государственной власти, органами местного самоуправления, а также
государственными или муниципальными унитарными предприятиями, за
которыми закреплен жилищный фонд на праве хозяйственного ведения,
государственными или муниципальными учреждениями, казенными
предприятиями, в оперативное управление которых передан жилищный фонд
(статья 6 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1).
При организации бухгалтерского учета объектов приватизированного
жилого фонда следует исходить из порядка, предусмотренного письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 29 октября 1993 г. N 118
"Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в
жилищно-коммунальном хозяйстве", в соответствии с которым
организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры
с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.
Учитывая нормы статьи 37 Жилищного кодекса, в частности о том,
что доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме собственника помещения в этом доме следует судьбе
права собственности на указанное помещение, в целях бухгалтерского
учета на забалансовом (балансовом) счете приватизированных
(неприватизированных) квартир и общего имущества, приходящегося на эти
квартиры, их остаточная стоимость может быть определена расчетным
путем на основании балансовой (остаточной) стоимости жилого дома и
доли площади приватизированного (неприватизированного) жилого фонда
(включая жилые и нежилые помещения, приходящиеся на приватизированные
(неприватизированные) квартиры) в общей площади жилого дома (жилые и
нежилые помещения).
Бюджетный учет приватизированных квартир и доли в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственников
этих помещений осуществляется в бюджетных учреждениях в аналогичном
порядке.
3. По вопросу о применении повышающих коэффициентов при
исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу),
определенных пунктами 15 и 16 статьи 396 Кодекса, отмечаем, что в
отношении земельных участков, приобретенных в собственность
юридическими лицами для индивидуального жилищного строительства,
применение данных коэффициентов не предусмотрено.
С.Д.ШАТАЛОВ
26 декабря 2006 г.
N 03-06-02-02/154 |