ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И ПОРЯДКЕ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 1992 г.
N 100
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
28 октября 1992 г.
N ВГ-6-01/385
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная
налоговая служба Российской Федерации сообщают,что в соответствии с
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" от 27 декабря 1991 года N 2116-1,а также инструкцией
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992
г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" бюджетные учреждения,имеющие доходы от
предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от
такой деятельности суммы превышения доходов над расходами с
применением ставок по налогу на прибыль и льгот при исчислении
налогооблагаемой прибыли в общеустановленном порядке.
Сообщаем порядок исчисления бюджетными учреждениями суммы
превышения доходов над расходами для уплаты в бюджет налога на прибыль
и представления ими отчетности в налоговые органы.
1. Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской
деятельности (представляющей собой инициативную самостоятельную
деятельность, направленную на получение прибыли),
научно-исследовательские учреждения, состоящие на бюджете, и бюджетные
учреждения, выполняющие научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы по договорам, определяют сумму
превышения доходов над расходами аналогично порядку, установленному
для исчисления прибыли, которая определяется как разница между
выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на
добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и
реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
По этим учреждениям ведение учета доходов и расходов от
предпринимательской деятельности ведется раздельно от их основной
деятельности.
2. Бюджетные учреждения, ранее переведенные на новые условия
хозяйствования, и получающие доходы от предпринимательской
деятельности, х) ведут бухгалтерский учет доходов и расходов в
соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 19 марта 1990 г.
N 38 "О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы,
переведенных на новые условия хозяйствования".
Такими учреждениями аналитический учет средств, полученных из
различных источников (поступления из бюджета; поступления за
выполненные работы и оказанные услуги, проведенные мероприятия по
договорам с государственными, кооперативными и общественными
предприятиями, организациями и учреждениями; поступления от оказания
платных услуг населению и другие поступления), ведется по их видам в
многографных карточках ф.283.
Фактические расходы этими учреждениями ведутся в разрезе статей
Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации в
целом за счет всех источников поступлений в книгах ф.ф. 294 и 309-б.
Фактический расход средств, полученных от предпринимательской
деятельности, определяется пропорционально сумме, поступившей за
отчетный период от этой деятельности согласно данным учета в
многографной карточке ф.283.
Например: в январе-сентябре на расчетный счет учреждения
поступило средств от предпринимательской деятельности 900 тыс.руб.,
целевых отчислений на содержание учреждения - 450 тыс.руб., бюджетных
средств - 3150 тыс. рублей. Всего поступило на расчетный счет 4500
тыс.руб., из которых средства предпринимательской деятельности
составляют
(900х100) / (4500-450) = 22,2 процента.
Фактический расход средств за этот период за счет всех источников
составил 4050 тыс.руб., в том числе целевых отчислений - 450 тыс.руб.,
от предпринимательской деятельности -
(4050-450)х22,2 / 100 = 799,2(тыс.руб.).
Превышение доходов над расходами от предпринимательской
деятельности составит 900,0-799,2=100,8(тыс.руб.).
По учреждениям, у которых фактические расходы на оплату труда за
счет средств от предпринимательской деятельности превышают нормируемую
величину этих расходов, сумма такого превышения подлежит
налогообложению.
Определение расходов на оплату труда, принимаемых при исчислении
облагаемой налогом прибыли, производится применительно к расчету,
изложенному в приложении 1 к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
По учреждениям указанное превышение на оплату труда определяется
пропорционально сумме доходов, поступивших за отчетный период от
предпринимательской деятельности.
Пример исчисления нормируемой величины расходов на оплату труда.
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех
источников в январе-сентябре 1992 года при среднесписочной численности
30 человек составил 3.500 тыс.руб., в том числе за счет целевых
отчислений - 450 тыс.рублей.
3500 тыс.руб. - 450 тыс.руб.=3050 тыс.руб., из них за счет
предпринимательской деятельности - 677,1 тыс.руб. (3050х22,2) / 100
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников
учреждения в январе-сентябре 1992 года, исходя из установленного
уровня минимальной оплаты труда, составит:
[(342 х 4) х 5 + (900 х 4) х 4 ] х 30 = 637,2 тыс.рублей.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения по
сравнению с нормируемой величиной за счет средств от
предпринимательской деятельности составит:
677,1 тыс.руб. - 637,2 тыс.руб.=39,9 тыс.руб.
Сумма, подлежащая налогообложению от предпринимательской
деятельности с учетом превышения расходов на оплату труда, составит
140,7 тыс.руб.(100,8 тыс.руб.+39,9 тыс.руб.).
3. Бюджетные учреждения, получающие средства от
предпринимательской деятельности, по окончании отчетного периода
(квартала, года) не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о
финансовых результатах и их использовании", согласно приложению N 1 к
настоящему письму. Отчетность о финансовых результатах и их
использовании составляется на основании данных аналитического учета, а
также отчетности: по учреждениям по ф.2-1 "Отчет об исполнении сметы
доходов и расходов учреждения, переведенного на новые условия
хозяйствования", по научно-исследовательским учреждениям, состоящим на
бюджете, и бюджетным учреждениям, выполняющим научно-исследовательские
и опытно-конструкторские работы, по ф.4-н "Отчет о выполнении объема
по научно-исследовательским работам".
Кроме того, учреждения представляют в налоговый орган по месту
своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала,года) не
позднее 20 числа следующего за отчетным периодом расчет налога на
прибыль от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения,
согласно приложению N 2 к настоящему письму.
Исчисление налога на доходы от предпринимательской деятельности
бюджетных учреждений производится ежеквартально нарастающим итогом с
начала года. Авансовые перечисления не производятся.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года
плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль
нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими
прибыли (превышения доходов над расходами), подлежащей налогообложению
с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных платежей.
Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, исходя
из фактически полученной прибыли (превышения доходов над расходами)
вносятся ими в доход бюджета согласно квартальным расчетам до 25
числа, следующего за отчетным периодом.
Суммы налога на прибыль зачисляются в доход соответствующего
бюджета на раздел 2 & 1 Классификации доходов и расходов бюджетов в
Российской Федерации.
5. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление на-
логовыми органами контроля за соблюдением положений настоящего письма
регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой систе-
мы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
х) далее именуются "учреждениями"
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.Горбачев
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
В.В.Гусев
Приложение N 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
и Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от "28" октября 1992 года
N 100
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
коды
0710002
Форма N 2 по ОКУД
с 1 января по ..............199..г. Дата (год, м-ц, число)
Предприятие, организация ......................... по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) ....................... по ОКОНХ
Орган управления государственным имуществом ...... по ОКПО
Единицы измерения: тыс.руб. Контрольная сумма
I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
__________________________________________________________________
Наименование показателя | Код | Прибыль | Убытки
| стр. | | (расходы)
____________________________________|______|_________|____________
1 | 2 | 3 | 4
____________________________________|______|_________|____________
Выручка (валовый доход) от | | |
реализации продукции (работ, услуг) | 010 | |
____________________________________|______|_________|____________
Налог на добавленную стоимость | 015 | |
____________________________________|______|_________|____________
Акцизы | 020 | |
____________________________________|______|_________|____________
................................. | 030 | |
____________________________________|______|_________|____________
Затраты на производство | | |
реализованной продукции (работ, | | |
услуг) | 040 | |
____________________________________|______|_________|____________
Результат от реализации | 050 | |
____________________________________|______|_________|____________
Результаты от прочей реализации | 060 | |
____________________________________|______|_________|____________
Доходы и расходы от | | |
внереализационных операций | 070 | |
____________________________________|______|_________|____________
в том числе по ценным | | |
бумагам и от долевого участия | | |
в совместных предприятиях | 071 | |
____________________________________|______|_________|____________
Итого прибылей и убытков | 080 | |
____________________________________|______|_________|____________
Балансовая прибыль или убыток | 090 | |
____________________________________|______|_________|____________
СПРАВОЧНО. | | |
____________________________________|______|_________|____________
Сумма превышения (снижения) расходов| | |
на оплату труда персонала | | |
предприятий | 100 | |
____________________________________|______|_________|____________
II. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
__________________________________________________________________
Наименование показателя | Код | На конец
| стр. | отчетного периода
____________________________________|_________|___________________
1 | 2 | 3
____________________________________|_________|___________________
Платежи в бюджет | 200 |
____________________________________|_________|___________________
Отчисления в резервный | |
(страховой) фонд | 210 |
____________________________________|_________|___________________
Отвлечено на: | |
фонды накопления | 220 |
____________________________________|_________|___________________
фонды потребления | 230 |
____________________________________|_________|___________________
благотворительные цели | 250 |
____________________________________|_________|___________________
другие цели | 260 |
____________________________________|_________|___________________
СПРАВОЧНО. | |
____________________________________|_________|___________________
Арендная плата за вычетом | |
амортизационных отчислений, | |
входящих в ее состав | 270 |
____________________________________|_________|___________________
III. ПЛАТЕЖИ И БЮДЖЕТ
______________________________________________________________________
Наименование показателя | Код | Причитается| Фактически
| стр. | по расчету | внесено
____________________________________|_______|____________|____________
1 | 2 | 3 | 4
____________________________________|_______|____________|____________
Налог на имущество | 300 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Налог на прибыль (доход) | 310 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Плата за пользование природными | | |
ресурсами и выбросы (сбросы) | | |
загрязняющих веществ в окружающую | | |
среду | 340 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Земельный налог (плата за землю) | 350 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Налог на добавленную стоимость | 355 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Акцизы | 356 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Экспортные таможенные пошлины | 360 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Импортные таможенные пошлины | 365 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Подоходный налог | 380 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Прочие налоги | 386 | |
____________________________________|_______|____________|____________
Экономические санкции | 390 | |
____________________________________|_______|____________|____________
IV. ЗАТРАТЫ И РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
__________________________________________________________________
Наименование показателя |Код | Фактически за
|стр. | отчетный период
_____________________________________|______|_____________________
1 | 2 | 3
_____________________________________|______|_____________________
На техническое перевооружение, | |
реконструкцию, расширение, освоение | |
производства, на ввод новых мощностей|500 |
_____________________________________|______|_____________________
На проведение природоохранительных | |
мероприятий |520 |
_____________________________________|______|_____________________
На содержание объектов и учреждений | |
здравоохранения, народного | |
образования, культуры и спорта, домов| |
престарелых и инвалидов, детских | |
дошкольных учреждений, детских | |
лагерей отдыха, жилищного фонда (из | |
них в пределах нормативов затрат, | |
утвержденных местными Советами | |
народных депутатов (531) |530 |
_____________________________________|______|_____________________
На благотворительные цели, в | |
экологические и оздоровительные | |
фонды, общественным организациям, | |
инвалидам, религиозным организациям | |
(объединениям) |540 |
_____________________________________|______|_____________________
................................... |550 |
_____________________________________|______|_____________________
................................... |560 |
_____________________________________|______|_____________________
Руководитель
Главный бухгалтер
Приложение N 2
к письму Минфина Российской
Федерации и Государственной
Налоговой службы Российской
Федерации
от "28" октября 1992г.
N 100
Штамп
(бюджетного)
учреждения
(организации)
В Государственную налоговую Штамп или отметка налогового
инспекцию органа
по ________________________ Получено " " ____________
(району,округу,городу) 199__ г.
___________________________
(полное наименование
учреждения, организации)
РАСЧЕТ
налога на прибыль
за _______ (квартал) 199__ г. (руб.)
__________________________________________________________________
Наименование показателей | Строки | Сумма
__________________________________________|__________|____________
Доходы (поступления) | 01 |
__________________________________________|__________|____________
Расходы, исключаемые из доходов | |
для исчисления налога | 02 |
__________________________________________|__________|____________
Превышение доходов над расходами | |
(облагаемый доход) | 03 |
__________________________________________|__________|____________
Сумма превышения расходов на оплату | |
труда персонала учреждения, занятого | |
в предпринимательской деятельности, | |
по сравнению с нормируемой величиной | |
(по отдельному расчету) | 04 |
__________________________________________|__________|____________
Превышение доходов над расходами, | |
увеличенное на сумму превышения | |
фактических расходов на оплату труда | |
по сравнению с их нормируемой величиной | |
(стр.03 + стр.04) | 05 |
__________________________________________|__________|____________
Льготы по налогу на прибыль | |
(по специальному расчету) | 06 |
__________________________________________|__________|____________
Налогооблагаемая прибыль | |
(стр.5 - стр.6) | 07 |
__________________________________________|__________|____________
Ставка налога на прибыль - всего, % | 08 |
__________________________________________|__________|____________
в том числе: | |
| |
в республиканский бюджет (Российской | |
Федерации) | 09 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты республик в составе Российской | |
Федерации, бюджеты краев, областей, | |
автономных областей и округов, городов | |
Москвы и Санкт-Петербурга | 10 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты районов, городов, районов в | |
городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов | 11 |
__________________________________________|__________|____________
Сумма налога на прибыль - всего | 12 |
__________________________________________|__________|____________
в том числе: | |
| |
в республиканский бюджет [Российской | |
Федерации] [стр.5 * стр.9]:100 | 13 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты республик в составе Российской | |
Федерации, бюджеты краев, областей, | |
автономных областей и округов, городов | |
Москвы и Санкт-Петербурга | |
[стр.5 * стр.10]:100 | 14 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты районов, городов, районов | |
в городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов [стр.5 * стр.11]:100 | 15 |
__________________________________________|__________|____________
Начислено в бюджет налога на прибыль - | |
всего | 16 |
__________________________________________|__________|____________
в том числе: | |
| |
в республиканский бюджет [Российской | |
Федерации] | 17 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты республик в составе Российской | |
Федерации, бюджеты краев, областей, | |
автономных областей и округов, городов | |
Москвы и Санкт-Петербурга | 18 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты районов, городов, районов в | |
городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов | 19 |
__________________________________________|__________|____________
К доплате по сроку: | |
| |
в республиканский бюджет [Российской | |
Федерации] | 20 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты республик в составе Российской | |
Федерации, бюджеты краев, областей, | |
автономных областей и округов, городов | |
Москвы и Санкт-Петербурга | 21 |
__________________________________________|__________|____________
в бюджеты районов, городов, районов в | |
городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов | 22 |
__________________________________________|__________|____________
К уменьшению: | |
| |
по республиканскому бюджету [Российской | |
Федерации] | 23 |
__________________________________________|__________|____________
по бюджетам республик в составе Российской| |
Федерации, бюджетам краев, областей, | |
автономных областей и округов, городов | |
Москвы и Санкт-Петербурга | 24 |
__________________________________________|__________|____________
по бюджетам районов, городов, районов в | |
городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов | 25 |
__________________________________________|__________|____________
Руководитель учреждения
(организации) ____________
(подпись)
Главный бухгалтер _____________
(подпись)
" " ________1992 г. |