РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ
ПОЛУЧАЕТ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГРУЗОВЫЕ ВАГОНЫ
И КОНТЕЙНЕРЫ. СОГЛАСНО ПП. 4 П. 1 СТ. 148 НК РФ МЕСТОМ
РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ ДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЗЕМНЫХ АВТОТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ, ПРИЗНАЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
ПОКУПАТЕЛЬ РАБОТ (УСЛУГ) ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА
ТЕРРИТОРИИ РФ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ПРИ ПОЛУЧЕНИИ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В АРЕНДУ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ГРУЗОВЫХ ВАГОНОВ И КОНТЕЙНЕРОВ МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ
УКАЗАННЫХ УСЛУГ ЯВЛЯЕТСЯ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ, А
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСТУПАЕТ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА ПО НДС. НО ПОСКОЛЬКУ УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ
С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УДЕРЖАНИЕ НДС НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНО, РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ УПЛАЧИВАЕТ НДС ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ.
СОГЛАСНО ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.03.2006
N 03-04-03/07 В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
НЕ УЧИТЫВАЕТ В СТОИМОСТИ СВОИХ УСЛУГ СУММУ НДС,
ПОДЛЕЖАЩУЮ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ РФ, ТО РОССИЙСКОМУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ (НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ) ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НДС СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ В РАЗМЕРЕ 18%
К СТОИМОСТИ УСЛУГ БЕЗ НДС И УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ В БЮДЖЕТ
ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ. В ЭТОМ СЛУЧАЕ НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ ВПРАВЕ ВКЛЮЧИТЬ СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННЫЕ В БЮДЖЕТ,
В СОСТАВ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УКАЗАННЫХ УСЛУГ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ НДС,
УПЛАЧЕННОГО ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 апреля 2007 г.
N 03-07-08/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в
отношении услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов и контейнеров,
оказываемых иностранными железными дорогами, и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
Так, как правомерно отмечено в письме, согласно пп. 4 п. 1 данной
статьи Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого
имущества, за исключением наземных автотранспортных средств,
признается территория Российской Федерации, если покупатель таких
услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается
территория Российской Федерации в случае фактического присутствия
покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации
организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в
учредительных документах организации, места управления организации,
места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,
места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны
через это постоянное представительство.
Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду грузовых
вагонов и контейнеров, оказываемых иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации,
российской организации признается территория Российской Федерации и,
соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным
лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг,
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский
бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного
лица. При этом согласно положениям ст. ст. 171 и 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговым агентом при
приобретении указанных услуг, используемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. ст. 171,
172 и 174 Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные организацией за счет собственных средств при приобретении у
иностранных железных дорог услуг по сдаче в аренду железнодорожных
вагонов и контейнеров, используемых в международных железнодорожных
перевозках, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость, подлежат вычету и не включаются в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Что касается Письма Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07,
упомянутого в письме, то положения данного Письма разъясняют порядок
учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российскими
организациями, в том числе за счет собственных средств, в качестве
налоговых агентов при приобретении у иностранных организаций услуг,
местом реализации которых признается территория Российской Федерации,
используемых при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 апреля 2007 г.
N 03-07-08/75 |