ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ (БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЬ) УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УБЫТОК, СФОРМИРОВАВШИЙСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ УТРАТЫ ПОЛНОСТЬЮ СГОРЕВШЕГО ИМУЩЕСТВА? ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 15.01.07 19-11/2462

        ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ (БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЬ)
          УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ
           ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
        УБЫТОК, СФОРМИРОВАВШИЙСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ УТРАТЫ ПОЛНОСТЬЮ
             СГОРЕВШЕГО ИМУЩЕСТВА? ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ
           ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
           ДОХОДОВ СУММА СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО
          ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ ОТ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          15 января 2007 г.
                             N 19-11/2462

                                 (Д)


     В   соответствии   с   пунктом   1  статьи  252  НК  РФ  в  целях
налогообложения  прибыли  налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на  сумму  произведенных  расходов (за исключением затрат, указанных в
статье 270 НК РФ).
     Расходы   в   зависимости   от  их  характера,  а  также  условий
осуществления    и    направлений    деятельности    налогоплательщика
подразделяются  на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
     Согласно  пункту  1  статьи  265 НК РФ в состав внереализационных
расходов,  не  связанных  с  производством  и  реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
     На   основании   подпункта   6  пункта  2  статьи  265  НК  РФ  к
внереализационным  расходам  относятся  потери  от стихийных бедствий,
пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных  ситуаций,  включая затраты,
связанные  с  предотвращением  или  ликвидацией  последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций.
     В соответствии с положениями главы 25 НК РФ в отношении порядка и
условий  признания  сумм  НДС для целей исчисления налога на прибыль в
составе  расходов  по производству и реализации товаров (работ, услуг)
следует руководствоваться статьей 170 НК РФ.
     Пунктом  2  статьи  170  НК РФ определены случаи, когда суммы НДС
учитываются  для  целей  налогообложения  прибыли  в составе стоимости
материальных   ценностей,  включаемых  в  расходы  по  производству  и
реализации товаров (работ, услуг).
     При  этом в пункте 3 статьи 170 НК РФ предусмотрены ситуации, при
наступлении  которых  налогоплательщик  должен восстановить к уплате в
бюджет  суммы  НДС, ранее принятые к вычету, и вправе учесть указанные
суммы НДС в составе расходов при налогообложении прибыли.
     Однако      ситуация,      при      которой      налогоплательщик
(лизингодатель-балансодержатель)  вправе учесть в составе расходов при
налогообложении  прибыли  восстановленный к уплате в бюджет НДС, ранее
принятый  к  вычету  по приобретенным основным средствам (в частности,
автобусу),  переданным  по  договору  финансовой  аренды  в  лизинг  и
утерянным   вследствие   пожара,   пунктом  3  статьи  170  НК  РФ  не
предусмотрена.
     Таким образом, восстановленные суммы НДС, ранее принятые к вычету
по  утерянным  вследствие  пожара основным средствам, не учитываются в
расходах для целей налогообложения прибыли.
     Согласно  пункту  2  статьи  12 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете" в случае стихийного бедствия, пожара
или других чрезвычайных ситуаций в организации проводится обязательная
инвентаризация  имущества,  в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются  наличие  имущества, его состояние и оценка. Результаты
инвентаризации   оформляются  документами,  составляемыми  по  формам,
которые утверждены постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 N 88
и от 27.03.2000 N 26.
     Следовательно,   отнесение  для  целей  бухгалтерского  учета  на
чрезвычайные  расходы  ущерба  и  включение убытка в результате утраты
полностью сгоревшего имущества в состав внереализационных расходов при
определении     налоговой     базы     по     налогу     на    прибыль
организации-лизингодателя (балансодержателя) производятся на основании
статей  265 и 313 НК РФ. При этом необходимо документально подтвердить
факт  пожара  и  утраты  имущества.  Кроме  того,  организация  должна
представить  справку о закрытии уголовного дела, которая документально
подтверждает факт отсутствия виновных лиц.
     При  этом  согласно  пункту  3 статьи 250 НК РФ сумма полученного
организацией-лизингодателем   (страхователем-выгодоприобретателем)  от
страховой   компании   страхового   возмещения  отражается  в  составе
облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходов.
     Основание: письмо ФНС России от 26.12.2006 N 02-1-08/269@, письмо
Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                          Т.А. Пыхтина
15 января 2007 г.
N 19-11/2462