ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ (БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЬ)
УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
УБЫТОК, СФОРМИРОВАВШИЙСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ УТРАТЫ ПОЛНОСТЬЮ
СГОРЕВШЕГО ИМУЩЕСТВА? ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ
ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ СУММА СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ ОТ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2007 г.
N 19-11/2462
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением затрат, указанных в
статье 270 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий,
пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций.
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ в отношении порядка и
условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в
составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)
следует руководствоваться статьей 170 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 170 НК РФ определены случаи, когда суммы НДС
учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости
материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и
реализации товаров (работ, услуг).
При этом в пункте 3 статьи 170 НК РФ предусмотрены ситуации, при
наступлении которых налогоплательщик должен восстановить к уплате в
бюджет суммы НДС, ранее принятые к вычету, и вправе учесть указанные
суммы НДС в составе расходов при налогообложении прибыли.
Однако ситуация, при которой налогоплательщик
(лизингодатель-балансодержатель) вправе учесть в составе расходов при
налогообложении прибыли восстановленный к уплате в бюджет НДС, ранее
принятый к вычету по приобретенным основным средствам (в частности,
автобусу), переданным по договору финансовой аренды в лизинг и
утерянным вследствие пожара, пунктом 3 статьи 170 НК РФ не
предусмотрена.
Таким образом, восстановленные суммы НДС, ранее принятые к вычету
по утерянным вследствие пожара основным средствам, не учитываются в
расходах для целей налогообложения прибыли.
Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в случае стихийного бедствия, пожара
или других чрезвычайных ситуаций в организации проводится обязательная
инвентаризация имущества, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты
инвентаризации оформляются документами, составляемыми по формам,
которые утверждены постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 N 88
и от 27.03.2000 N 26.
Следовательно, отнесение для целей бухгалтерского учета на
чрезвычайные расходы ущерба и включение убытка в результате утраты
полностью сгоревшего имущества в состав внереализационных расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль
организации-лизингодателя (балансодержателя) производятся на основании
статей 265 и 313 НК РФ. При этом необходимо документально подтвердить
факт пожара и утраты имущества. Кроме того, организация должна
представить справку о закрытии уголовного дела, которая документально
подтверждает факт отсутствия виновных лиц.
При этом согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ сумма полученного
организацией-лизингодателем (страхователем-выгодоприобретателем) от
страховой компании страхового возмещения отражается в составе
облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходов.
Основание: письмо ФНС России от 26.12.2006 N 02-1-08/269@, письмо
Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
15 января 2007 г.
N 19-11/2462 |