О ДОПОЛНЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ" ОТ 28 ОКТЯБРЯ 1992 Г.
N 100/ВГ-6-01-385
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 сентября 1993 г.
N 108
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
9 сентября 1993 г.
N НП-4-01/139н
(РВ 93-184)
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная
налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в
инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6
марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" изменения и дополнения от 27 января
1993 г. N 4, в соответствии с Законом Российской Федерации от 22
декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в
отдельные законы Российской Федерации о налогах" и постановлением
Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4191-1
"О некоторых вопросах налогового законодательства" распространяются
также на бюджетные учреждения и организации*), в связи с чем в письмо
Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385
вносятся следующие дополнения и изменения.
1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего
содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации
основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных
операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных
внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций),
уменьшенные на сумму расходов по этим операциям."
2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей
редакции:
"Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату
труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению
с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы
превышения этих расходов.
Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница
между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной
этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда,
исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов,
определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной,
облагается по основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов
на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих
расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
х) В дальнейшем именуются "учреждения"
Определение суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог,
производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов на
оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в
приложении 2 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов на оплату труда
работников учреждения производится применительно к порядку определения
нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в
основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с
законодательством Верховного Совета Российской Федерации по
представлению Правительства Российской Федерации.
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату
труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих
расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов на оплату труда
за счет предпринимательской деятельности.
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех
источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной численности 30
человек составил 21 600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых
отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности -
4773 тыс. рублей.
Расчет: (21 600 - 100)/100 х 22,2 = 4773 тыс. руб.
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников
учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного уровня
минимальной оплаты труда, составит - 2349 тыс. рублей.
[(2250х3 + 4275х3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения
против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской
деятельности составит - 2424 тыс. рублей.
(4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.)
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб.,
которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц.;
б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424 -
2349), которая облагается по ставке 50 проц.
3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции
соответственно:
"Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской
деятельности, по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го
числа, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых результатах и их
использовании" согласно приложению 1".
"Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган
по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала,
года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее
20-го числа следующего за отчетным квартала "Расчет налога от
фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему
письму) и расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной согласно приложению 3 (приложение
2 к настоящему письму)".
4. Признать утратившим силу приложение 2 к письму.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.А.Королев
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н.В.Попов
Штамп предприятия (организации)
Приложение 1
к письму
Министерства финансов
Российской Федерации
и Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 09.09. 93г.
В государственную налоговую инспекцию по
(полное наименование предприятия, организации)
Штамп или отметка налогового органа
Получено " " 199 г.
Расчет
налога от фактической прибыли
за 199 г.
(тыс. руб.)
_______________________________________________________________________
Показатели |По данным |По данным
|плательщика|налоговой
| |службы
________________________________________________|___________|__________
1 | 2 | 3
________________________________________________|___________|__________
1. Валовая прибыль (превышение доходов | |
над расходами) - всего | |
________________________________________________|___________|__________
2. Из валовой прибыли, подлежащей | |
налогообложению, исключаются: | |
________________________________________________|___________|__________
а) рентные платежи (вносимые в бюджет в | |
установленном порядке) | |
________________________________________________|___________|__________
б) доходы (дивиденды, проценты), | |
полученные по акциям, облигациям и | |
иным ценным бумагам, принадлежащим | |
предприятию | |
________________________________________________|___________|__________
в) доходы, полученные от долевого участия | |
в других предприятиях | |
________________________________________________|___________|__________
г) сумма разницы между выручкой и расходами, | |
включая расходы на оплату труда, от услуг | |
(включая аренду и иные виды использования) | |
казино, иных игорных домов (мест) и | |
другого игорного бизнеса, видеосалонов, | |
видеопоказа, проката видео- и аудиокассет | |
и записи на них | |
________________________________________________|___________|__________
д) прибыль от проведения посреднических | |
операций и сделок | |
________________________________________________|___________|__________
е) прибыль от страховой деятельности | |
________________________________________________|___________|__________
ж) прибыль от осуществления отдельных | |
банковских операций и сделок | |
________________________________________________|___________|__________
з) прибыль от реализации произведенной | |
сельскохозяйственной и охотохозяйственной | |
продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных| |
предприятий индустриального типа, - | |
в соответствии с пунктом 2 "г" | |
настоящей Инструкции | |
________________________________________________|___________|__________
Итого по стр. 2 | |
________________________________________________|___________|__________
3. Сумма отчислений в резервный или | |
другие аналогичные фонды,создание | |
которых предусмотрено законодательством | |
(до достижения размеров этих фондов не | |
более 25 проц. уставного фонда, но не | |
свыше 50 проц. прибыли, подлежащей | |
налогообложению) | |
________________________________________________|___________|__________
4. Льготы по налогу на прибыль | |
(по специальному расчету) | |
________________________________________________|___________|__________
5. Налогооблагаемая прибыль | |
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4) | |
________________________________________________|___________|__________
6. Ставка налога на прибыль - всего в %% | |
________________________________________________|___________|__________
в том числе: | |
а) в республиканский бюджет | |
(Российской Федерации) | |
________________________________________________|___________|__________
б) в бюджеты республик в составе | |
Российской Федерации, бюджеты | |
краев, областей, автономных областей | |
и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга | |
________________________________________________|___________|__________
в) в бюджеты районов, городов, районов | |
в городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов. | |
________________________________________________|___________|__________
7. Сумма налога на прибыль-всего | |
________________________________________________|___________|__________
в том числе: | |
а) в республиканский бюджет | |
Российской Федерации) -(стр.5хстр.6а)/100 | |
________________________________________________|___________|__________
б) в бюджеты республик в составе | |
Российской Федерации, бюджеты | |
краев, областей, автономных областей | |
и округов, городов Москвы и | |
Санкт-Петербурга (стр. 5хстр. 6б)/100 | |
________________________________________________|___________|__________
в) в бюджеты районов, городов, районов | |
в городах, поселков, сельских | |
населенных пунктов (стр. 5хстр.6в)/100 | |
________________________________________________|___________|__________
8. Сумма арендной платы | |
(за вычетом амортизационных | |
отчислений (износа), подлежащая | |
взносу в бюджет и исключаемая | |
из налога на прибыль. | |
________________________________________________|___________|__________
9. Причитается в бюджет налога на прибыль | |
- всего (стр.7-стр.8) | |
________________________________________________|___________|__________
в том числе: | |
а) в республиканский бюджет | |
(Российской Федерации) | |
________________________________________________|___________|__________
б) в бюджеты республик в составе | |
Российской Федерации, бюджеты | |
краев, областей, автономных областей | |
и округов, городов Москвы и | |
Санкт-Петербурга | |
________________________________________________|___________|__________
в) в бюджеты районов, городов, районов | |
в городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов. | |
________________________________________________|___________|__________
10. Начислено в бюджет налога на прибыль - | |
________________________________________________|___________|__________
всего в том числе: | |
а) в республиканский бюджет | |
(Российской Федерации) | |
________________________________________________|___________|__________
б) в бюджеты республик в составе | |
Российской Федерации, бюджеты | |
краев, областей, автономных | |
областей и округов, городов Москвы и | |
Санкт-Петербурга | |
________________________________________________|___________|__________
в) в бюджеты районов, городов, районов | |
в городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов. | |
________________________________________________|___________|__________
11. К доплате по сроку: | |
а) в республиканский бюджет | |
(Российской Федерации) | |
________________________________________________|___________|__________
б) в бюджеты республик в составе | |
Российской Федерации, бюджеты | |
краев, областей, автономных областей | |
и округов, городов Москвы и | |
Санкт-Петербурга | |
________________________________________________|___________|__________
в) в бюджеты районов, городов, районов | |
в городах, поселков, сельских населенных | |
пунктов. | |
________________________________________________|___________|__________
12. К уменьшению: | |
а) по республиканскому бюджету | |
(Российской Федерации) | |
________________________________________________|___________|__________
б) по бюджетам республик в составе | |
Российской Федерации, бюджетам | |
краев, областей, автономных областей | |
и округов, городов Москвы и | |
Санкт-Петербурга | |
________________________________________________|___________|__________
в) по бюджетам районов, городов, | |
районов в городах, поселков, | |
сельских населенных пунктов. | |
________________________________________________|___________|__________
Установленный срок для представления баланса:| |
квартального: | |
________________________________________________|___________|__________
годового: | |
________________________________________________|___________|__________
Примечания:
1. По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов
деятельности, прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты по
налогу на прибыль составляются раздельно.
2. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется
исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения
(увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта
1992 г. N 4.
3. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой
прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по строке 2
(подпункты "г" и "д") расчета, производится на основании расчетов по
формам, согласно приложениям...., представляемым соответствующим
налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от
фактической прибыли.
4. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в
соответствии с положениями, изложенными в разделе IV Инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
Руководитель предприятия
(организации)
(подпись)
(Руководитель налогового органа
(подпись)
Главный бухгалтер
(подпись)
Главный бухгалтер
(подпись)
Штамп предприятия (организации)
Приложение N 2
к письму
Министерства финансов Российской
Федерации и Государственной
налоговой службы Российской Федерации
от 09.09.93 г.
В Государственную налоговую инспекцию по ________________________
(полное наименование предприятия, организации)
Штамп или отметка налогового органа
Получено "____" _______ 199__ г.
Расчет
налога с суммы превышения расходов на оплату труда
по сравнению с их нормируемой величиной
(тыс. руб.)
_______________________________________________________________________
NN | |По данным |По данным
пп | |плательщика|налоговой
| | |службы
___|_____________________________________________|___________|_________
1. |Суммы, начисленные на оплату труда | |
|работникам основной деятельности, | |
|включаемые в себестоимость продукции | |
|(работ, услуг) за отчетный период *) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
2. |Фактическая среднесписочная численность | |
|работников, занятых в основной деятельности, | |
|включая работающих по совместительству, а | |
|также лиц, не состоящих в штате предприятия | |
|(выполняющих работы по договорам подряда | |
|и другим договорам гражданско-правового | |
|характера) за соответствующий отчетный | |
|период (человек) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
3. |Выплаты, связанные с районным регулированием | |
|заработной платы, оплатой стоимости | |
|коллективного питания, бесплатно | |
|предоставляемого членам экипажей морских, | |
|речных судов, диспетчерам и членам экипажей | |
|авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового | |
|флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно| |
|форменной одежды и обмундирования | |
___|_____________________________________________|___________|_________
4. |Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или| |
|другим родственникам ребенка, фактически | |
|осуществляющим уход за ним), состоящим в | |
|трудовых отношениях на условиях найма с | |
|предприятиями, учреждениями и организациями| |
|независимо от форм собственности и | |
|находящимся в соответствии с действующим | |
|законодательством в отпуске по уходу за | |
|ребенком до достижения им трехлетнего | |
|возраста (в пределах, установленных | |
|законодательством Российской Федерации) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
5. |Нормируемая величина расходов на оплату | |
|труда, исходя из 4 кратного размера | |
|минимальной месячной оплаты труда, с | |
|учетом сумм компенсаций, выплачиваемых | |
|матерям (или другим родственникам ребенка, | |
|фактически осуществляющим уход за ним),| |
|состоящим в трудовых отношениях на условиях | |
|найма с предприятиями, учреждениями и | |
|организациями независимо от форм | |
|собственности и находящимся в соответствии| |
|с действующим законодательством в отпуске | |
|по уходу за ребенком до достижения им | |
|трехлетнего возраста, и выплат, связанных с | |
|районным регулированием заработной платы, | |
|оплатой стоимости коллективного питания, | |
|бесплатно предоставляемого членам экипажей| |
|морских, речных судов, диспетчерам и членам | |
|экипажей авиаотрядов, плавсоставу | |
|рыбопромыслового флота, оплатой стоимости| |
|выдаваемых бесплатно форменной одежды и | |
|обмундирования | |
___|_____________________________________________|___________|_________
6. |Фактические расходы на оплату труда в части, | |
|относимой на себестоимость продукции | |
|(стр. 1 + стр. 4) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
7. |Сумма превышения расходов на оплату труда | |
|против нормируемой величины - | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|всего (стр.6 - стр. 5) в том числе: | |
|а) в пределах удвоенной нормируемой величины | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|б) сверх удвоенной нормируемой величины | |
___|_____________________________________________|___________|_________
8. |Установленная ставка налога с сумм | |
|превышения фактических расходов на оплату | |
|труда в пределах удвоенной нормируемой | |
|величины(%%) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
9. |Сумма налога, исчисленная по установленной | |
|ставке (стр.8хстр.7а)/100 | |
___|_____________________________________________|___________|_________
10.|Ставка налога на сумму превышения | |
|фактических расходов на оплату труда | |
|сверх удвоенной нормируемой величины | |
|этих расходов (%%) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
11.|Сумма налога (стр. 7бх50)/100 | |
___|_____________________________________________|___________|_________
12.|Сумма налога, подлежащая взносу | |
|в бюджет - Всего(стр.9+стр.11) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|а) в республиканский бюджет | |
| (Российской Федерации) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|б) в бюджеты республик в составе | |
| Российской Федерации, бюджеты | |
| краев, областей, автономных областей | |
| и округов, городов Москвы и | |
| Санкт-Петербурга | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|в) в бюджеты районов, городов, | |
| районов в городах, поселков, | |
| сельских населенных пунктов | |
___|_____________________________________________|___________|_________
13.|Начислено налога - всего | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|в том числе: | |
|а) в республиканский бюджет | |
| (Российской Федерации) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|б) в бюджеты республик в составе | |
| Российской Федерации, бюджеты | |
| краев, областей, автономных областей | |
| и округов, городов Москвы и | |
| Санкт-Петербурга | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|в) в бюджеты районов, городов, районов | |
| в городах, поселков, | |
| сельских населенных пунктов | |
___|_____________________________________________|___________|_________
14.|К доплате по сроку: | |
|а) в республиканский бюджет | |
| (Российской Федерации) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|б) в бюджеты республик в составе | |
| Российской Федерации, бюджеты | |
| краев, областей, автономных областей | |
| и округов, городов Москвы и | |
| Санкт-Петербурга | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|в) в бюджеты районов, городов, | |
| районов в городах, поселков, | |
| сельских населенных пунктов | |
___|_____________________________________________|___________|_________
15.|К уменьшению: | |
|а) по республиканскому бюджету | |
| (Российской Федерации) | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|б) по бюджетам республик в составе | |
| Российской Федерации, бюджетам | |
| краев, областей, автономных областей | |
| и округов, городов Москвы и | |
| Санкт-Петербурга | |
___|_____________________________________________|___________|_________
|в) по бюджетам районов, городов, | |
| районов в городах, поселков, | |
| сельских населенных пунктов | |
___|_____________________________________________|___________|_________
Примечание:
1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций,
выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически
осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на
условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями
независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с
действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста
2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между
бюджетами исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в бюджеты
налога на прибыль.
Руководитель предприятия (организации)
(подпись)
Руководитель налогового органа
(подпись)
Главный бухгалтер
(подпись)
Главный бухгалтер
(подпись) |