ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ - РЕЗИДЕНТ ФИНЛЯНДИИ ИМЕЕТ В
МОСКВЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, В КОТОРОМ РАБОТАЮТ ГРАЖДАНЕ
ФИНЛЯНДИИ. ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ РАБОТНИКИ ПОЛУЧАЮТ В
ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ПО РОДУ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭТИ
РАБОТНИКИ ОТНОСЯТСЯ К КАТЕГОРИИ ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИХСЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ И ПОЛУЧАЮЩИХ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ ЗА
ИСПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ В РФ. ОБЛАГАЕТСЯ
ЛИ УКАЗАННАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 января 2007 г.
N 21-11/006901@
(Д)
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2
статьи 239 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН
освобождаются налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 НК РФ, с подлежащих налогообложению выплат и иных
вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без
гражданства согласно законодательству РФ или условиям договора с
работодателем не обладают правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет
средств ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского страхования
- в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный
иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих
особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, в НК РФ не содержится. То есть налогообложение
выплат данной категории граждан производится в общеустановленном
порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты,
содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения
на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или
физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности, распространяются на всех работников, заключивших
трудовой договор с работодателем согласно статье 11 ТК РФ.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают
между работником и работодателем на основании трудового договора.
Таким образом, гражданин Финляндии, работающий на территории РФ,
исполняет свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под
действие норм ТК РФ и, следовательно, выплаты, начисленные в его
пользу, по существу являются выплатами в рамках трудового договора и
признаются объектом налогообложения ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законом.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также проживающие
на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в
частности, если они работают по трудовому договору или по договору
гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение
работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному
договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный
гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не
требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или
разрешения на временное проживание.
Таким образом, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих
иностранных граждан должна производиться уплата страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
При этом специального определения постоянного представительства
для целей главы 23 НК РФ не предусмотрено. Упоминания об этом термине
имеются в главах 25 и 30 НК РФ, однако предметной связи с
налогообложением доходов физических лиц от работы по найму здесь нет.
Аналогичная ситуация складывается и в отношении понятия
постоянного представительства, предусмотренного в соглашениях об
избежании двойного налогообложения, заключаемых РФ с другими странами.
В этих соглашениях указанный термин применяется исключительно для
целей налогообложения прибыли и движимого имущества иностранных
организаций.
Однако согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия и
термины различных иных (неналоговых) отраслей законодательства
применяются в том значении, какое им придается НК РФ. То есть в данном
случае можно руководствоваться определением постоянного
представительства, изложенным в пункте 2 статьи 306 НК РФ и
указывающим на связь с предпринимательской деятельностью иностранной
организации в РФ.
До вступления в силу положений главы 25 НК РФ было принято
исходить из общего лексического значения тех или иных терминов и
понятий. Постоянное представительство иностранного юридического лица
рассматривалось как функционирующее в течение относительно длительного
периода времени его структурное подразделение, занимающееся
коммерческой деятельностью и осуществляющее представительские,
маркетинговые, рекламные функции, а также сбор информации.
Если деятельность представительства иностранной компании
осуществляется на долгосрочной основе, то оно может исполнять функции
налогового агента и в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ
исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму НДФЛ с доходов,
полученных за работу на территории РФ.
При этом на основании статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан
также своевременно перечислять налог в бюджет; вести учет выплаченных
доходов и перечисленных налогов, в том числе персонально по каждому
налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего
учета документы, необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налога.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
25 января 2007 г.
N 21-11/006901@ |