О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ
ПРАВ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНЫМ ПРОДУКТОМ И НЕ ПОЛНОСТЬЮ
СПИСАННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ИЗ-ЗА РЕАЛИЗАЦИИ
ДАННОГО НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ. Кроме того, расходами считаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрен учет расходов при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Также в
состав расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса при учете доходов и
расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя
из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением
неисключительных прав на пользование программным продуктом,
распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов
налогоплательщиком самостоятельно.
При этом п. 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения
дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо
от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Из письма следует, что расходы, связанные с приобретением
неисключительных прав на пользование программным продуктом, не были
полностью списаны в установленном порядке из-за реализации данного
неисключительного права пользования. Следовательно, неучтенная сумма
расходов должна быть учтена при определении финансового результата от
реализации программного продукта единовременно в момент реализации
данного неисключительного права пользования программным продуктом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/61 |