ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
В РАЗНЫХ СУБЪЕКТАХ РФ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС,
РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ ПО МЕСТУ СВОЕГО НАХОЖДЕНИЯ И
НАЧИСЛЯЮТ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ПОЛЬЗУ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ?
КАК ВЛИЯЕТ КПП НА ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ
И СБОРАМ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2007 г.
N 21-11/010069@
(Д)
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также представлению
расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы,
относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения
обособленных подразделений организации.
Если в состав организации входят обособленные подразделения, не
имеющие хотя бы одного из трех признаков, установленных пунктом 8
статьи 243 НК РФ, то уплата ЕСН и представление авансовых расчетов и
налоговых деклараций осуществляется в целом по организации по месту
нахождения головной организации.
На основании совместного письма МНС России от 14.06.2002
N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221,
согласованного с Минфином России, налогоплательщики-организации, в
состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате
взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представляют
декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР
по месту своего нахождения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за
исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность
согласно учредительным документам учредителям, участникам организации
или собственникам ее имущества, а также территориальным органам
государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и
муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с
законодательством РФ.
В подпункте "а" пункта 2 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская
отчетность организаций состоит в том числе из бухгалтерского баланса.
В пункте 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России
от 29.07.98 N 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность
организации должна включать показатели деятельности филиалов,
представительств и иных структурных подразделений, в том числе
выделенных на отдельные балансы.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных на
отдельный баланс, так и не выделенных, является внутренней
отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность
организации в целом.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики
обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном
порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны
уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о
налогах и сборах.
Следовательно, обособленные подразделения организации, имеющие
расчетный счет, отдельный баланс и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН и страховые
взносы в ПФР, а также представляют отчетность по этим платежам в
налоговые органы по месту своего нахождения.
Присвоенные филиалу и обособленным подразделениям организации
коды причины постановки на налоговый учет (КПП с частью 02 и 31) не
исключают возможности уплаты и представления отчетности по ЕСН и
взносам на обязательное пенсионное страхование данными подразделениями
в налоговый орган по месту их нахождения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
5 февраля 2007 г.
N 21-11/010069@ |