О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ У РЕОРГАНИЗУЕМОГО В ФОРМЕ
ВЫДЕЛЕНИЯ ОБЩЕСТВА ДО МОМЕНТА ПЕРЕДАЧИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
РАЗДЕЛИТЕЛЬНОМУ БАЛАНСУ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 февраля 2007 г.
N 03-03-06/4/15
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания дебиторской задолженности
безнадежной для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли
организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва,
приравниваются к внереализационным расходам.
Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, дебиторская задолженность налогоплательщика, по
которой истек срок исковой давности, исчисленный в установленном
порядке, признается безнадежной и подлежит включению в состав
внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.
Сумма дебиторской задолженности включается в состав расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату истечения
срока исковой давности.
В соответствии с п. 2.1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций признается стоимость имущества,
имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств,
получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц,
которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до
даты завершения реорганизации.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также
признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки),
предусмотренные в том числе ст. ст. 265 и 266 Кодекса, осуществленные
(понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не
была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях
налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые
предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка
определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых
организаций на дату завершения реорганизации.
При применении п. 2.1 ст. 252 Кодекса следует учитывать, что в
соответствии со ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, при применении
метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
В связи с изложенным в целях ст. 252 Кодекса расходами вновь
созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть
признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были
учтены последней при формировании налоговой базы с учетом положений
ст. 272 Кодекса.
В случае если в соответствии с правилами ст. 272 Кодекса расходы
по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного
(налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося
до даты государственной регистрации выделенного общества, такие
расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы
выделенного общества.
Ввиду того что сумма безнадежного долга образовалась у
реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по
разделительному балансу выделенному обществу, то есть до даты
государственной регистрации выделенного общества, такие долги
подлежали учету при формировании налоговой базы реорганизуемого
общества и не могли быть учтены для целей налогообложения в расходах
выделившегося общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 февраля 2007 г.
N 03-03-06/4/15 |