О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В РАСХОДАХ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ГОСПОШЛИНЫ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ БАНКА В ВИДЕ
НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ В СЛУЧАЕ ДОСРОЧНОГО РАСТОРЖЕНИЯ
ДОГОВОРА БАНКОВСКОГО ВКЛАДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 февраля 2007 г.
N 03-03-06/2/32
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, включаются суммы налогов и сборов,
таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Таким образом, если платеж является сбором в соответствии с
положениями гл. 25.3 "Государственная пошлина" Кодекса, то он
учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
2. В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму
дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего
получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии
с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического времени
пользования заемными средствами.
Таким образом, при досрочном погашении долгового обязательства
(досрочном расторжении договора банковского вклада), по нашему мнению,
банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном
периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора. Порядок
уточнения налоговой декларации установлен ст. ст. 80 и 81 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 февраля 2007 г.
N 03-03-06/2/32 |