О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ ХЕДЖИРОВАНИЯ, КОГДА ОБЪЕКТОМ
ХЕДЖИРОВАНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ТОВАРЫ (НЕФТЬ И НЕФТЕПРОДУКТЫ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/53
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операции
хеджирования и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли под
операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения
цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами
хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки
денежных средств, связанные с указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик
представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций
приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли)
по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей
налогообложения определен ст. 326 Кодекса.
При условии оформления операций хеджирования с учетом требований
п. 5 ст. 301 Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают
налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
В соответствии со ст. 326 Кодекса налогоплательщик выделяет для
отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков,
возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного
показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью хеджирования.
Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной
в соответствии с требованиями указанных положений Кодекса, расходы,
связанные с совершением операции хеджирования, в том числе расходы в
виде вознаграждения иностранному брокеру на товарно-сырьевой бирже за
совершение срочной сделки, учитываются для целей налогообложения при
определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования
при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и
подтверждены документально надлежащим образом. Учитывая, что в
рассматриваемом случае объектом хеджирования являются товары (нефть и
нефтепродукты), расходы по операции хеджирования учитываются при
определении налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/53 |