О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2007 г.
N 03-04-07-01/30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке определения статуса физического лица - налогового
резидента Российской Федерации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
До 1 января 2007 г. налоговыми резидентами Российской Федерации,
согласно п. 2 ст. 11 Кодекса, признавались физические лица, фактически
находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст. 207
Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" (далее - Федеральный Закон N 137-ФЗ),
предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При
этом обращаем внимание на то, что в данной формулировке речь идет о
физических лицах, "фактически находящихся" в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней, а не о лицах, когда-либо находившихся в
Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд
месяцев, как это ошибочно понимается в рассматриваемом письме ФНС
России. Никаких положений о "перманентном" налоговом резиденте ст. 207
Кодекса не содержит. Как и прежде, определение резидентства никаким
образом не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо
иных критериях, таких, как место рождения, место постоянного
жительства и т.п.
Отличие нового и старого определения понятия "налоговый резидент"
заключается в том, что условие о нахождении физического лица в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев стало относиться не только к 12-месячному
периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному
12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном налоговом
периоде (календарном году) и продолжающемуся в другом налоговом
периоде (календарном году). Соответственно, как и прежде, налоговый
статус физического лица в течение текущего налогового периода может
изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.
Само установление соответствия физического лица понятию
"налоговый резидент" осуществляется с 1 января 2007 г., как и ранее,
за часть налогового периода, определяемую на дату выплаты дохода, если
удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится
налоговым агентом, либо за весь налоговый период, если уплату налога в
соответствии с гл. 23 Кодекса осуществляет сам налогоплательщик -
физическое лицо по итогам налогового периода.
Таким образом, вышеприведенные старое и новое определения понятия
"налоговый резидент" отличаются только необходимостью учета при
установлении соответствия физического лица определению налогового
резидента 12-месячного периода, предшествующего дате получения
физическим лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым
агентом до истечения налогового периода.
Пунктом 5 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ установлено, что
положения Кодекса в редакции данного Федерального закона применяются к
правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г.
Возникновение правоотношения по поводу установления факта наличия
или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента связано
с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по исчислению и
уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый
период. Таким образом, предусмотренные в п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса
условия для признания физического лица налоговым резидентом
применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы
физических лиц в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2006
г.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 марта 2007 г.
N 03-04-07-01/30 |