В ОКТЯБРЕ 2004 Г. ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛ ЗАКОНЧЕН
И ВНЕДРЕН КОМПЛЕКС ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ
РАЗРАБОТОК, ДАВШИХ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
И ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В СОБСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ.
В ПЕРИОД С НОЯБРЯ ПО ДЕКАБРЬ 2004 Г. РАСХОДЫ
НА НИОКР РАВНОМЕРНО ВКЛЮЧАЛИСЬ В СОСТАВ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ. В 2005 Г. РЕЗУЛЬТАТ НИОКР БЫЛ
РЕАЛИЗОВАН. КАКИМ ОБРАЗОМ ДОЛЖНА БЫТЬ СПИСАНА
НА ЗАТРАТЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ НЕУЧТЕННАЯ СУММА РАСХОДОВ НА НИОКР?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/249
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР)
признаются для целей налогообложения прибыли после завершения этих
исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст.
262 Кодекса.
Расходы на НИОКР будут включаться в состав прочих расходов
равномерно в течение трех лет в полном размере с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР, при условии
использования НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Таким образом, Кодексом прямо установлено обязательное условие
для признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли -
использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации.
Пунктом 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения
дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо
от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 Кодекса.
Из письма следует, что расходы на НИОКР не были полностью списаны
в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса, из-за реализации данного
результата НИОКР. Следовательно, неучтенная сумма расходов на НИОКР
должна быть списана единовременно в момент реализации результата
НИОКР.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/249 |