О ПРИЗНАНИИ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ДОЛГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ОДНОЙ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕД ДРУГОЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ
УСЛОВИИ, ЧТО ПОСЛЕДНЯЯ ЯВЛЯЕТСЯ АФФИЛИРОВАННЫМ ЛИЦОМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НО НЕ ИМЕЕТ ПЕРЕД НЕЙ
НЕПОГАШЕННЫХ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/212
(НАБ 07-9)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации
сообщает следующее.
В п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) указано, что, если налогоплательщик - российская организация
имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед
иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20
процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской
организации, либо по долговому обязательству перед российской
организацией, признаваемой в соответствии с законодательством
Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной
организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого
такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная
организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются
обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации
(далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией),
если размер контролируемой задолженности перед иностранной
организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций,
занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в
12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной
обязательств налогоплательщика - российской организации (далее -
собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового)
периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих
включению в состав расходов, применяются правила, установленные ст.
269 Кодекса.
Учитывая изложенное, сообщаем, что долговое обязательство по
договору займа одной российской компании перед другой российской
компанией при условии, что последняя является аффилированным лицом
иностранной организации, но не имеет перед ней непогашенных долговых
обязательств, признается контролируемой задолженностью.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/212 |