Страницы: 1 2
содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. К
расходам, связанными с содержание указанных объектов, могут быть
отнесены расходы по их сохранению и поддержанию, и т.п.
1.11. Судебными расходами признаются денежные затраты, связанные
с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые производятся за счет
лиц, участвующих в деле, и состоят из госпошлины и судебных издержек
(статья 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
1.12. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее продукции, учитываются в пределах
прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.
Под "затратами на производство, не давшее продукции", следует
понимать произведенные расходы на производство продукции, по которой
не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, т.е.
должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими
документально подтвержденными затратами.
Убытки для целей налогообложения по аннулированным заказам должны
приниматься при наличии документального подтверждения заказчика об
отказе от ранее принятых обязательств по договору.
1.16. Оплата услуг, оказываемых банком клиенту в соответствии с
договором, включается в состав внереализационных расходов,
непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти
услуги экономически оправданы и связаны с осуществлением деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Вместе с тем, следует учитывать, что в соответствии с подпунктом
25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, отражаются расходы по оплате услуг
банка.
1.17. Требования к порядку подготовки, созыва и проведения общего
собрания акционеров установлены Законом N 208-ФЗ.
В соответствии со статьей 51 Закона N 208-ФЗ список акционеров,
имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется на
основании данных реестра акционеров общества на дату, устанавливаемую
советом директоров (наблюдательным советом) общества.
2.2. При отнесении к внереализационным расходам убытков в виде
сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, а также сумм других долгов, нереальных к взысканию, следует
учитывать, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по
каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя
организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва
сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой
организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих
долгов не резервировались в установленном порядке.
2.3. К убыткам в составе внереализационных расходов относятся
потери от брака. Следует разделять затраты по выявленному внутреннему
и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака,
расходы по исправлению). К суммам, относимым на уменьшение потерь от
брака, относятся стоимость забракованной продукции по цене возможного
использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы,
подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных
материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был
допущен брак, и т.п.
2.4. При отнесении расходов к потерям от простоев по
внутрипроизводственным причинам следует исходить их того, что простои
по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия
(цеха, отдела); к их числу относятся: простои в результате
неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных
видов оборудования и др.
Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в
зависимости от причин простоя предприятия.
Такие потери могут быть связаны, в частности, с оплатой в
соответствии с законодательством времени простоя, если работник в
письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (статья 157
ТК РФ).
Расходы по простоям включают в себя материальные затраты,
начисление заработной платы, которую в соответствии со статьей 155 ТК
РФ предусмотрено производить в размерах не ниже установленных
законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и др.
Необходимым условием является требование, чтобы время начала и
окончания простоя было зафиксировано работодателем. Во время простоя
работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что
необходимо зафиксировать в соответствующих документах, в частности в
табеле учета использования рабочего времени.
Статья 268.
1.2. Под ценой приобретения прочего имущества понимаются расходы
налогоплательщика, связанные с приобретением этого имущества,
предусмотренные договором, в случае, если указанные расходы не учтены
для целей налогообложения в предыдущие периоды.
1.3. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как
расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров,
предусмотренных договором.
Статья 269.
1. В статье установлены особенности отнесения процентов по
заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций. Положения данной статьи
используются для определения расходов по операциям РЕПО с ценными
бумагами (статья 282 НК РФ), суммам процентов на депо премий по
рискам, переданным в перестрахование, а также при определении убытка,
принимаемого к вычету при переуступке прав требования до наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока
платежа (статья 279 НК РФ).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида,
в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в
соответствии со статьями 265 и 328 НК РФ являются внереализационными
расходами.
Для целей главы 25 НК РФ под заемными средствами понимаются:
- средства физических и юридических лиц, полученные по кредитным
договорам, включая товарные и коммерческие кредиты, межбанковские
кредиты, договорам банковского вклада (статьи 265, 269, 291, 328 НК
РФ);
- заемные средства, полученные от юридических и физических лиц
(включая банковские вклады, вклады и займы в драгоценных металлах),
независимо от формы оформления (включая вклады, удостоверенные в том
числе сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным
сертификатом);
- собственные долговые обязательства, оформленные в виде ценных
бумаг (векселя, облигации и другие долговые ценные бумаги, по которым
согласно условиям их размещения предусматривается начисление
процентных (дисконтных) доходов);
- прочие долговые обязательства независимо от формы их
оформления. Проценты, начисленные по межбанковским кредитам
(депозитам) со
сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определении налоговой
базы без учета положений пункта 1 статьи 269 НК РФ исходя из
фактического срока действия договоров и фактической процентной ставки.
Расходом по заемным средствам, принимаемым к вычету, признаются
расходы в виде процентов (дисконта), начисленных (выплаченных - ст.273
НК РФ) на основании заключенных договоров, или процентов (дисконта),
начисленных (выплаченных - ст.273 НК РФ) согласно условиям выпуска
(размещения) ценных бумаг, с учетом следующих особенностей.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым
обязательствам используются два способа. Первый заключается в
определении среднего уровня процентов, второй предусматривает
использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1
раза по долговым обязательствам в рублях и на 15 процентов по кредитам
в иностранной валюте. Данный способ применяется при отсутствии
долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях. В связи с отсутствием ставки рефинансирования Банка России
по кредитам в иностранной валюте, при оформлении такого долгового
обязательства предельная величина процентов, признаваемых расходами,
принимается равной 15 процентам годовых.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых
условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента
(дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится по
следующей формуле:
-----------------------------------------------------------------------
| n |
| Сумма S х |
| I=1 I I |
| Iср = -------------, |
| n |
| Сумма S |
| I=1 I |
|---------------------------------------------------------------------|
| где |
| |
| I . - средний процент для целей налогообложения; |
| ср. |
| S - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного |
| I налогоплательщику на сопоставимых условиях; |
| n - общее количество долговых обязательств, используемых для |
| расчета (выданных на сопоставимых условиях); |
| i - процентная ставка по долговому обязательству. |
-----------------------------------------------------------------------
При наличии нескольких видов долговых обязательств, выданных на
сопоставимых условиях, расчет среднего уровня процентов осуществляется
отдельно по каждому виду долговых обязательстве, выданных на
сопоставимых условиях.
Средний уровень процентов по долговым обязательствам используется
для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам,
участвующим в расчете данной величины процентов.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно
следующим критериям:
- выданы в одинаковой валюте;
- выданы на те же сроки;
- являются аналогичными по качеству обеспечения;
- классифицируются в ту же группу кредитного риска.
Порядок определения сопоставимости по критериям "тот же срок" и
"качество обеспечения" может быть определен в учетной политике
предприятия.
Группа кредитного риска должна определяться с учетом
предоставленной информации от кредитора. При отсутствии информации о
группе кредитного риска условия считаются несопоставимыми. Группа
кредитного риска определяется в соответствии с критериями, указанными
в Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и
использования резерва на возможные потери по ссудам".
Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых
условиях, используются средства, полученные налогоплательщиком от
разных кредиторов.
По долговым обязательствам, длящимся более одного отчетного
периода и не предусматривающим изменений сопоставимых условий,
перерасчет среднего процента в кварталах, следующих за кварталом
получения налогоплательщиком долгового обязательства, не производится.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или
других существенных условий договора (например, пролонгация срока,
изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых
условий долговых обязательств (группы кредитного риска),
приравнивается к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое
долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня
процентов за период, в котором произошло изменение.
В случае досрочного расторжения договора банковского вклада при
выплате пониженных процентов налогоплательщик увеличивает доходы,
формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на
сумму расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в
целях налогообложения. Корректировка квартального среднего уровня
процентов по аналогичным долговым обязательствам на дату заключения
договора банковского вклада не производится до отчетного периода
(включительно), в котором произошло досрочное расторжение договора.
По долговым обязательствам, выданным до 01.01.2002, для
определения предельной величины процентов, признаваемых расходами,
принимаемыми к вычету, используются положения абзаца 4 пункта 1 статьи
269 НК РФ.
В случае, если проценты (дисконт) по долговому обязательству
существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону
повышения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом,
принимаемым к вычету, признается рассчитанный средний процент,
увеличенный на 20 процентов.
В случае, если проценты (дисконт) по долговому обязательству
существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону
понижения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом,
принимаемым к вычету, признается фактически начисленный процент
(дисконт). Аналогичный порядок применяется и в случае отсутствия
существенного отклонения в сторону понижения от ежеквартального
среднего уровня процентов по долговому обязательству.
Порядок признания расходов в целях налогообложения установлен
статьями 265, 272, 273, 291, 328 НК РФ.
При отсутствии долговых обязательств, выданных заемщику в том же
квартале на сопоставимых условиях, предельный размер годовых процентов
(дисконта), принимаемых к вычету, определяется по рублевым
обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России,
увеличенной в 1,1 раза, на дату, в которой получено обязательство, и
по кредитам в иностранной валюте - 15 процентов.
В случае, если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с
изменением процентной ставки", то для целей налогообложения
принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая
действующую на дату изменения процентной ставки ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, либо 15
процентов по кредитам в иностранной валюте.
Проценты по ранее выданным обязательствам налогоплательщику (т.е.
в другом квартале) для расчета средних процентов, принимаемых к
вычету, не используются.
Превышение фактически начисленных процентов над процентами
(дисконтом) по рублевым обязательствам, рассчитанным исходя из ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и 15 процентов
по кредитам в иностранной валюте, расходом не признается.
Статья 270.
1. В целях применения пункта 1 статьи 270 НК РФ следует
учитывать, что согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ в целях
налогообложения к дивидендам приравнивается положительная разница
между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в
соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ.
9. В соответствии со статьями 999, 1011 ГК РФ комиссионер (агент)
перечисляет в пользу комитента (принципала) и иного доверителя все
полученное по договору комиссии (агентскому договору).
22. Под "средствами специального назначения" следует понимать
средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.
34. Под суммами налогов понимаются налоги, списываемые в ходе
реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам в
соответствии с Порядком, установленным постановлением Правительства
Российской Федерации от 30.09.99 N1002 "О порядке и сроках проведения
реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам
и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед
федеральным бюджетом".
Статья 271.
В целях применения статьи 271 НК РФ необходимо учитывать, что
днем реализации товаров признается день перехода права собственности,
определяемый в соответствии с гражданским законодательством. День
реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего
передачу результатов выполненных работ.
Доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных
санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются
доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть,
если условиями договоров предусмотрена ответственность сторон за
нарушение условий договорных обязательств, то налогоплательщик обязан
отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с условиями
договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не
истребует эти суммы с контрагента, нарушившего обязательства (статья
317 НК РФ).
Статья 272.
7.7. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат по
приобретению, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
При этом датой признания расходов, связанных с приобретением
ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
8. Расход в виде выплаты процентов либо части накопленного
купонного (процентного) дохода признается на дату выплаты процентного
дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того,
что произошло раньше.
На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг
относятся расходы, связанные с их приобретением, в доле, приходящейся
на выбывшие ценные бумаги. При реализации ценных бумаг доходы от
реализации (на отчетную дату) подлежат уменьшению на сумму расходов,
связанных с приобретением (подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ) и
реализацией выбывших с баланса ценных бумаг.
К расходам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией),
относятся прямые расходы по оплате услуг специализированных
организаций и иных лиц за консультационные, информационные и
регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам
(включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права
собственности), и вознаграждения, уплачиваемые организациям,
обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие обоснованные и
документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением
и реализацией ценных бумаг .
Расходы (например, за оплату услуг депозитария за хранение ценных
бумаг; оплата услуг реестродержателя) признаются в порядке,
установленном пунктом 7 статьи 272 НК РФ.
Для кредитных организаций с 1 апреля 2002 года вступает в силу
Указание Банка России от 20.11.01 N 1054-У "О внесении изменений и
дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от
18.06.97 N 61", согласно которому ценные бумаги принимаются к учету по
фактическим затратам. В фактические затраты на приобретение включаются
стоимость ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями
договора (сделки), затраты по оплате услуг, связанных с приобретением
ценных бумаг, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также
процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
При определении признаваемых расходов по кредитным или иным
аналогичным договорам, предусматривающим неравномерное начисление
процентов, либо по договорам, заключенным в одном и предусматривающим
прекращение в другом месяце (то есть длящимся более одного месяца),
следует учитывать данные расходы исходя из срока, оставшегося до конца
соответствующего месяца или до даты прекращения соответствующего
договора.
Статья 274.
1. Налоговая база определяется как разница между доходами,
определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами,
учитываемыми для целей налогообложения, в порядке, предусмотренном
главой 25 НК РФ.
8. Под убытком подразумевается отрицательная разница между
доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения, в порядке, предусмотренном
главой 25 НК РФ.
9. Исчисление налогооблагаемой базы организаций, перешедших на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности и подпадающих под специальные налоговые режимы,
осуществляется аналогично порядку, предусмотренному для организаций
игорного бизнеса.
Статья 275.
2. Дивиденды, начисленные российской организацией в порядке,
установленном статьей 275 НК РФ, акционерам (участникам): российским
организациям и физическим лицам - налоговым резидентам Российской
Федерации из прибыли, остающейся в распоряжении организации,
облагаются у источника выплаты по ставке 6 процентов.
Пример.
Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от
долевого участия в других организациях, созданных на территории
Российской Федерации).
Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль в
сумме 500 000 рублей между своими акционерами (налоговыми резидентами
Российской Федерации и не являющимися резидентами Российской
Федерации), из которой 100 000 рублей получены самим акционерным
обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде как дивиденды от
другого акционерного общества, с которых уже удержан налог.
Сумма дивидендов по каждому акционеру начисляется исходя из доли
участия акционеров в уставном капитале.
Так, сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям и
физическим лицам - нерезидентам, равна 4000 рублей.
Для определения облагаемой базы при исчислении налога на прибыль
в виде дивидендов, удерживаемых с налоговых резидентов Российской
Федерации - юридических и физических лиц, из общей суммы
распределяемой прибыли 500000 рублей вычитаются суммы дивидендов,
полученные самим акционерным обществом, - 100000 рублей, и дивиденды,
выплачиваемые нерезидентам, - 4000 рублей.
С рассчитанной суммы налоговой базы 396000 рублей (500 000 - 100
000 - 4 000) удерживается налог по ставке 6 процентов.
Рассчитанная сумма доходов (396000 рублей) начисляется акционерам
(юридическим и физическим лицам) - налоговым резидентам Российской
Федерации пропорционально доле каждого в уставном капитале.
Статья 276.
1. При применении статьи 276 НК РФ необходимо учитывать, что
отношения сторон по договору доверительного управления имуществом
регулируются главой 53 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ участниками договора
доверительного управления имуществом являются учредитель управления
(собственник имущества, передающий имущество в доверительное
управление), доверительный управляющий (сторона, обязующаяся
осуществлять управление этим имуществом) и выгодоприобретатель
(сторона, в интересах которой осуществляется управление имуществом).
Выгодоприобретателем может быть как учредитель управления, так и иное
указанное в договоре третье лицо.
Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное
управление, остается в собственности учредителя доверительного
управления и обособляется от другого имущества учредителя, а также от
имущества доверительного управляющего.
Доходами по данному договору являются:
- у учредителя управления (выгодоприобретателя - начисленные
суммы дохода от имущества (имущественных прав), переданного в
доверительное управление (включая упущенную выгоду в соответствии со
статей 1022 ГК РФ). Данные суммы подлежат отражению в составе
внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового)
периода;
- у доверительного управляющего - вознаграждение, полученное по
договору доверительного управления имуществом, включается в состав
доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с методом
признания этих доходов для целей налогообложения (статья 271 или 273
НК РФ);
- у выгодоприобретателя - доходы, полученные от доверительного
управления в рамках договора доверительного управления имуществом
(включая упущенную выгоду в соответствии со статей 1022 ГК РФ). Данные
суммы включаются в состав внереализационных доходов в последний день
отчетного (налогового) периода.
Расходами по договору доверительного управления имуществом
признаются:
- у учредителя управления (выгодоприобретателя) - плата
доверительному управляющему за осуществление доверительного управления
имуществом и возмещение расходов, им произведенных при осуществлении
доверительного управления имуществом, а также убытки от снижения
стоимости возвращаемого имущества (при прекращении договора) в
результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с
доверительным управлением имуществом (пункт 2 статьи 265 НК РФ).
Данные расходы и убытки подлежат включению в состав внереализационных
расходов, причем расходы учитываются по начислению в последний день
отчетного (налогового) периода, а убытки - на дату возврата имущества
(по акту приемки - передачи имущества) (подпункты 2, 8 пункта 7 статьи
272 НК РФ);
- у доверительного управляющего - расходы, связанные с
доверительным управлением имуществом, не возмещаемые по условиям
договора учредителем управления. Данные расходы подлежат отнесению в
состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров
(работ, услуг), в соответствии с методом признания расходов для целей
налогообложения (статья 272 или 273 НК РФ).
Доходы и расходы (убытки), не учитываемые при определении
налоговой базы по договору доверительного управления имуществом:
- учредитель управления, не являющийся выгодоприобретателем, не
вправе уменьшать на сумму расходов (убытков), полученных при
исполнении договора доверительного управления имуществом, доходы,
полученные по другим основаниям (статья 332 НК РФ). К таким расходам
(убыткам) относятся:
а) вознаграждения доверительного управляющего;
б) возмещения расходов доверительного управляющего по
доверительному управлению имуществом;
в) расходы (убытки) от снижения стоимости имущества при его
возврате.
При возврате имущества доверительным управляющим учредителю
управления у последнего стоимость этого имущества не включается в
состав доходов;
- у учредителя управления (выгодоприобретателя) убытки от
использования переданного в доверительное управление имущества не
уменьшают доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках
договора доверительного управления, так как эти убытки в соответствии
со статей 1012 ГК РФ от ненадлежащего управления имуществом
возмещаются доверительным управляющим.
Не признается доходом учредителя управления (выгодоприоретателя)
стоимость возвращаемого имущества (имущественных прав);
- у доверительного управляющего - стоимость имущества,
переданного в доверительное управление, не включается в доходы
доверительного управляющего. Возврат имущества доверительного
управляющего учредителю управления не является реализацией товара
(работ, услуг). Возмещение расходов учредителем управления,
произведенных доверительным управляющим при осуществлении
доверительного управления имущества (при условии, что такое возмещение
предусмотрено условиями договора), не является доходом доверительного
управляющего. Расходы, произведенные доверительным управляющим при
осуществлении доверительного управления и возмещенные учредителем
управления, не уменьшают налоговую базу доверительного управляющего;
- у выгодоприобретателя расходы не принимаются в уменьшение
доходов, полученных от доверительного управления имуществом.
Статья 277.
2. Общие положения о ликвидации юридических лиц предусмотрены в
статьях 61-65 ГК РФ.
Пунктом 7 статьи 63 ГК РФ установлено, что оставшееся после
удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица
передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это
имущество или обязательственные права в отношении этого юридического
лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или
учредительными документами юридического лица.
Порядок распределения имущества ликвидируемого акционерного
общества между акционерами определен статьей 23 Закона N 208-ФЗ.
Выход участника из общества с ограниченной ответственностью и
выплата стоимости части имущества, соответствующей его доле в уставном
капитале общества, регулируется статьей 94 ГК РФ и Законом N 14-ФЗ.
Согласно статье 94 ГК РФ выбывшему участнику общества
выплачивается стоимость части имущества, соответствующей его доле в
уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые
предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и
учредительными документами общества.
Конкретный порядок расчетов действительной стоимости доли и
форма, в которой она выплачивается, должны быть определены Уставом
организации.
При определении рыночной цены полученного акционерами дохода от
распределения имущества, следует руководствоваться статьей 40 НК РФ.
3. При определении налогооблагаемой базы в случае реорганизации
организации следует руководствоваться статьями 57-60 ГК РФ.
Указанными статьями определено, что реорганизация юридического
лица может быть осуществлена в форме его разделения или выделения из
его состава одного или нескольких юридических лиц и в форме слияния,
присоединения или преобразования.
При этом следует учитывать, что юридическое лицо считается
реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме
присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших
юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему
другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с
момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц
записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Необходимо учитывать, что при присоединении юридического лица к
другому юридическому лицу равно как и при преобразовании юридического
лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение
организационно-правовой формы) к последнему переходят права и
обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с
передаточным актом.
При разделении юридического лица, а также при выделении из
состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к
каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного
юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Статья 278.
3. По договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица
для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону
цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации
(статья 1041 ГК РФ).
Имущество товарищей, объединенное для совместной деятельности,
учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел товарищей. Данный
участник действует на основании доверенности, выданной остальными
товарищами.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве
собственности, а также произведенная в результате совместной
деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и
доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не
установлено законом или договором простого товарищества либо не
вытекает из существа обязательства (статья 1043 ГК РФ).
Налогоплательщики - участники договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) могут направлять на совместную
деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом
по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и
налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.
5. При прекращении действия договора простого товарищества его
участники при распределении дохода от деятельности товарищества не
должны уменьшать ранее учтенные ими при налогообложении доходы, если
фактически полученный ими при распределении доход от деятельности
товарищества будет меньше, чем ранее начисленный. Если фактический
доход превышал учтенный ранее, то указанное превышение признается
доходом.
Пример:
----------------------------------------------------------------------
| 1. Доходы, причитающиеся участнику | - 100 тыс.рублей |
| товарищества, учтенные при налогообложении | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Фактически полученные доходы при распределении | - 80 тыс.рублей |
| дохода от деятельности товарищества при | |
| прекращении действия договора простого | |
| товарищества | |
----------------------------------------------------------------------
Корректировка налогооблагаемых доходов в этой ситуации не
производится.
----------------------------------------------------------------------
| 2. Доходы, причитающиеся участнику | - 100 тыс.рублей |
| товарищества, учтенные при налогообложении | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Фактически полученные доходы при распределении | - 120 тыс.рублей |
| дохода от деятельности товарищества при | |
| прекращении действия договора простого | |
| товарищества | |
----------------------------------------------------------------------
Корректировка производится на сумму превышения дохода - 20
тыс.рублей (120 - 100).
6. В случае, если стоимость возвращенного имущества превышает
стоимость имущества, ранее переданного по договору простого
товарищества, то образовавшаяся положительная разница облагается
налогом согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ.
Статья 279.
2. Уступка (переуступка) права требования возможна путем перемены
лиц в обязательстве (глава 24 ГК РФ) или финансирования под уступку
денежного требования (глава 43 ГК РФ). При финансировании под уступку
денежного требования для финансового агента (нового кредитора) данные
сделки являются видом деятельности, для осуществления которого
необходимо наличие лицензии. Если договором финансирования под уступку
денежного требования не предусмотрено иное, последующая уступка
денежного требования финансовым агентом не допускается (статья 829 ГК
РФ).
Под датой прекращения права требования понимается срок платежа,
предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг).
Дата уступки права требования определяется как день подписания
сторонами договора уступки права требования.
Статья 280.
2. По эмиссионным ценным бумагам (за исключением государственных
ценных бумаг) в соответствии с пунктом 2 доходы налогоплательщика от
операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются исходя из:
- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику;
- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от
реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы
процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
5. В случае, когда фактическая цена реализации (выбытия) ценных
бумаг находится ниже минимальной границы цены сделки с указанными
ценными бумагами, в целях налогообложения результат сделки подлежит
корректировке на величину превышения минимальной границы цены сделки
над ценой реализации.
6. Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном
рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может
быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному
из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.
Под аналогичными ценными бумагами в целях налогообложения следует
понимать ценные бумаги одного и того же вида и имеющие одинаковый
объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный
доход и т.п.).
Для определения расчетной цены акции может быть использована
стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую
акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ
установлен:
- приказом Минфина РФ N 71, ФКЦБ РФ N 149 от 05.08.96 (за
исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую
деятельность);
- приказом Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.96 (для
акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);
- Положением Банка России от 26.11.01 N 159-П "О методике расчета
собственных средств (капитала) кредитных организаций". В соответствии
с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми активами признаются
активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию
собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации.
7. Налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные им
при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет
доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной
стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества
акций в результате увеличения уставного капитала.
Пример.
На балансе организации числится 100 акций акционерного общества А
номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных по цене 120 рублей,
всего на сумму 12000 рублей.
В результате увеличения уставного капитала за счет собственных
средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль)
акционерного общества А организацией получено еще 50 акций той же
номинальной стоимостью (100 рублей). Следует иметь ввиду, что
стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных
акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных
средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения
не облагается (пункт 16 статьи 251 НК РФ).
Из общего количества акций реализовано 60 штук по цене 110 рублей
на сумму 6600 рублей.
Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций,
полученных без оплаты:
12000 : (100 + 50) = 80.
Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения:
6600 - (60 шт х 80 руб.) = 6600 - 4800 = 1800 руб .
В случае получения убытка по указанной операции с ценными
бумагами данный убыток не уменьшает налоговую базу по другим
операциям. Перенос убытка осуществляется в общеустановленном порядке
по операциям с ценными бумагами.
8. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность, определяют единую налоговую базу по
обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.
9. При реализации (или ином выбытии) эмиссионных ценных бумаг (за
исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 280 НК РФ) на расходы
от производства и реализации списывается цена приобретения
реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком
самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг
(ФИФО, ЛИФО).
Метод ФИФО или ЛИФО применяется кредитными организациями к
эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии)
из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому,
инвестиционному или портфелю контрольного участия. При этом при
перемещении из одного портфеля в другой до момента реализации или
иного выбытия ценных бумаг финансовый результат не определяется.
Методы ФИФО и ЛИФО не применяются при реализации или выбытии
векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.
Статья 281.
В соответствии со статьей 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Заявленный процент (дисконт) по государственным краткосрочным
облигациям рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и
ценой их первичного размещения (средневзвешенной). При реализации
государственных краткосрочных облигаций в течение срока обращения
процент по таким облигациям определяется за время фактического
нахождения облигаций на балансе налогоплательщика исходя из
установленного процента и общего срока обращения облигаций.
По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении
которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода,
выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода,
причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной
бумагой.
Доход (расход) в виде процентов либо части накопленного купонного
(процентного) дохода признается полученным (произведенным) на дату
выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в
зависимости от того, что произошло ранее (пункт 6 статьи 271 НК РФ и
пункт 8 статьи 272 НК РФ).
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок,
установленный пунктом 5 статьи 286 НК РФ, доводится уполномоченным
Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной
власти, которым в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.12.01 N 925 определен Минфин России.
Налоговый учет процентного (купонного) дохода ведется с учетом
положений статьи 329 НК РФ.
Статья 282.
1. Понятие эмиссионных ценных бумаг приведено в статье 2 Закона
N 39-ФЗ.
Сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных
бумаг (например, векселей) не могут быть квалифицированы как сделки
РЕПО, поэтому налогообложение таких сделок производится в
общеустановленном (статья 280 НК РФ) порядке.
Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке)
эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу
(покупку) таких бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность
сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО).
Если по первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом
перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по второй
части РЕПО, то налогообложение операций реализации приобретенных по
первой части РЕПО ценных бумаг в указанный период осуществляется
независимо от налогообложения операций по сделкам РЕПО, то есть
согласно статьям 280, 281, 301-305 НК РФ.
2. При совершении сделок купли-продажи с обратной покупкой
правила, установленные статьей 280 НК РФ, в частности в отношении
рыночной цены реализуемых ценных бумаг, не применяются лишь в том
случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.
Статья 283.
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в
соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что эта
сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в
соответствии со статьей 274 НК РФ. Если убыток не списан за этот
период, то он остается непогашенным.
Пример
В 2002 году организация получила убыток 800 тыс. рублей. В
последующие 10
лет получены следующие результаты (показатели, отраженные по
строке 140 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за
соответствующие отчетные (налоговые) периоды):
2003 год - 100 тыс.руб.; 2004 год- 200 тыс. руб.; 2005 год - 150
тыс.руб.;
2006 год - убыток 200 тыс.руб.; 2007 год- 100 тыс.руб; 2008 год -
150 тыс.руб.;
2009 год - 200 тыс. руб.; 2010 год- 140 тыс.руб.; 2011 год - 150
тыс. руб.;
2012 год - 100 тыс руб.
Убыток, полученный в 2002 году, может быть погашен следующим
образом:
-----------------------------------------------------------------------------
| Год | Сумма убытка, учитываемая при | Остаток убытка, подлежащий |
| | определении налоговой базы | переносу на следующий год |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2003 | 30 тыс.руб (100тыс.руб.* 30%) | 770 тыс.руб. (800 тыс.руб.-30 |
| | | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2004 | 60 тыс.руб. (200тыс.руб.* 30%) | 710 тыс.руб. (770 тыс.руб.-60 |
| | | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2005 | 45 тыс.руб. (150 тыс.руб. * 30 | 665 тыс.руб. (710 тыс.руб.-45 |
| | %) | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2006 | 0 | 665тыс.руб. |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2007 | 30 тыс.руб. (100 тыс.руб.*30 %) | 635 тыс.руб (665 тыс.руб.- 30 |
| | | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2008 | 45 тыс.руб. (150 тыс.руб. * 30 | 590 тыс.руб. (635 тыс.руб.-45 |
| | %) | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2009 | 60 тыс.руб. (200 тыс.руб * 30 | 530 тыс.руб. (590тыс.руб.-60 |
| | %) | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2010 | 42 тыс.руб (140 тыс.руб. * 30 | 488 тыс.руб. (530 тыс.руб.-42 |
| | %) | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2011 | 45 тыс.руб. (150 тыс.руб. * | 443 тыс.руб. (488 тыс.руб.-45 |
| | 30%) | тыс.руб.) |
|------|---------------------------------|----------------------------------|
| 2012 | 30 тыс.руб. (100 тыс.руб. * 30 | 413 тыс.руб. (443 тыс.руб.-30 |
| | %) | тыс.руб.) |
-----------------------------------------------------------------------------
В данном примере оставшийся непогашенный убыток в сумме 413
тыс.руб. перенести на будущее нельзя, поскольку истекло десять лет с
периода, когда был получен этот убыток.
Что касается убытка 2006 года, то его перенос может быть
произведен, начиная с 2013 года по 2016 год включительно.
Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен
статьей 10 Закона N 110-ФЗ.
Убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1
июля 2001 года, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых
периодов по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее
налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль,
признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке,
установленном статьей 283 НК РФ.
При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на
них распространяется 10-летний период предоставления переноса и
соблюдение 30% ограничения налоговой базы по налогу на прибыль
соответствующего года.
Налоговая база, подлежащая налогообложению, исчисленная в
порядке, установленном статьей 10 Закона N 110-ФЗ, не уменьшается на
суммы убытка, определенного в соответствии с абзацем одиннадцатым
статьи 10 Закона N 110-ФЗ. При этом, если налогоплательщиком по
состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток, превышающий сумму
убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая
разница не признается убытком в целях налогообложения.
Статья 284.
1. При применении последнего абзаца пункта 1 необходимо иметь
ввиду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует
понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района,
города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку.
Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно
предприятие, то на него также распространяются положения последнего
абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ.
Статьей 15 БК РФ установлено понятие консолидированного бюджета
субъекта Российской Федерации, который состоит из бюджета субъекта
Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований,
находящихся на его территории.
Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта
Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в
суммах, исчисленных соответственно по ставкам в размере 14,5 процента
и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по видам бюджетов.
Соответственно законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации могут снижать для отдельных категорий
налогоплательщиков только установленную НК РФ налоговую ставку для
зачисления сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации (14,5
процента), которая не может быть ниже 10,5 процента.
Статья 288.
Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты
налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные
подразделения. Положения статьи 288 НК РФ применяются в случае, когда
организация и ее обособленные подразделения находятся как на
территории одного субъекта Российской Федерации, так и на территории
разных субъектов Российской Федерации.
Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за
пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с
учетом особенностей, установленных статьей 310 НК РФ.
Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов
Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится
налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное
подразделение, определяется по формуле:
налоговая база х (уд.вес СЧР + уд.вес ОСАИ) х ? : 100%,
где:
---------------------------------------------------------------------------
| налоговая база | - налоговая база в целом по организации; |
|----------------|--------------------------------------------------------|
| уд.вес СЧР | - удельный вес среднесписочной численности работников |
| | (расходов на оплату труда) обособленного |
| | подразделения в среднесписочной численности |
| | работников (расходов на оплату труда) по организации |
| | в целом; |
|----------------|--------------------------------------------------------|
| уд.вес ОСАИ | - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого |
| | имущества обособленного подразделения в остаточной |
| | стоимости амортизируемого имущества в целом по |
| | организации. |
---------------------------------------------------------------------------
Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке
определения средней численности работников, установленном Инструкцией
по заполнению организациями сведений о численности работников и
использовании рабочего времени в формах федерального государственного
статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата
России от 07.12.1998 N 121.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога,
действующим на территориях, где расположены организация и ее
обособленные подразделения.
Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена
пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется
только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные
подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской
Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где
установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только
обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к
доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные
подразделения.
Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на
прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом
по месту нахождения налогоплательщика.
Статья 290.
При применении статьи 290 НК РФ следует учитывать следующее.
1. Доходы банка учитываются в соответствии с применяемым методом
определения доходов и расходов - метод начисления (статья 271 НК РФ)
или кассовый метод (статья 273 НК РФ), независимо от применяемого в
бухгалтерском учете метода признания доходов и расходов.
2. Учитывая, что перечисленные в пункте 2 доходы не разделены на
доходы, связанные с реализацией, и внереализационные доходы, данные
доходы относятся к той или иной категории в соответствии с принципами,
заложенными в статьях 249 и 250 НК РФ, а также в других статьях НК РФ.
Статья 291.
1. Расходы банка учитываются в соответствии с применяемым методом
определения доходов и расходов - метод начисления (статья 272 НК РФ)
или кассовый метод (статья 273 НК РФ), независимо от применяемого в
бухгалтерском учете метода признания доходов и расходов.
Статья 293.
2.1. Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по
договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с
учетом требований, изложенных в статье 311 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в
нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой
премии или первого ее взноса.
Доходы налогоплательщика в виде страховой премии признаются на
дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от
страхователя (перестрахователя), вытекающего из условий договора
страхования, сострахования, перестрахования. В случае, если договором
страхования, сострахования, перестрахования не установлена дата
возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде
страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления
налогоплательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса.
Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то
доходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на
дату уплаты страхователем очередного взноса (статья 330 НК РФ).
2.2. В доходах страховой организации по страховой деятельности
отражаются суммы уменьшения (возврата) страховых резервов,
образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах. Данная операция проводится для
целей главы 25 НК РФ на последнюю дату отчетного периода в
соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ или статьей 273
НК РФ, а доход считается внереализационным доходом согласно пункту 7
статьи 250 НК РФ.
При произведении страховых выплат, которые учитываются как
признанные расходы страховой организации в отчетном периоде,
происходит уменьшение страховых резервов (страховые резервы: резерв по
страхованию жизни и резерв заявленных, но неурегулированных убытков) с
учетом доли перестраховщика, которые учитываются как признанные доходы
на последнюю дату отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей
293 НК РФ.
Резерв незаработанной премии относится на доходы
налогоплательщика по мере истечения срока страхования в порядке,
предусмотренном статьями 293 НК РФ.
При отсутствии обязательств страховщика по осуществлению
страховых выплат резерв заявленных убытков по договору страхования
включается в доход налогоплательщика.
2.3. Размер суммы вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения
страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования
определяется в договоре перестрахования, признается доходом в целях
налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271НК РФ
или статьей 273 НК РФ.
Суммы вознаграждения по договорам перестрахования признаются
доходами налогоплательщика с даты возникновения права на данное
вознаграждение исходя из условий договора перестрахования.
2.4. Размер суммы вознаграждения от страховщиков по договорам
сострахования определяется договором сострахования. Данные суммы
признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном
пунктами 1-3 статьи 271 или статьей 273 НК РФ.
2.5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях
налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271 или
статьей 273 НК РФ. Например, суммы возмещения доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами
налогоплательщика при учете доходов методом начисления с даты
возникновения права на данное возмещение (дата расчетов, дата
предоставления перестраховщику документов, подтверждающих наступление
страхового события у перестрахователя, иные события, предусмотренные
условиями договора перестрахования).
Данные суммы, как правило, поступают страховой организации от
перестраховщика после произведенных ею страховых выплат страхователям
(застрахованным, выгодоприобретателям) при наступлении страхового
события, оговоренного в договоре страхования.
Пример. Страховой организацией заключен договор страхования, по
которому риски переданы в перестрахование в объеме 50%.
Страховая выплата в размере 10000 руб. у страховой организации
полностью включается в состав признанных расходов по страховой
деятельности, а сумма возмещения перестраховщиками доли страховых
выплат по рискам, переданным в перестрахование, в размере 5000 руб.
признается доходом страховой организации в соответствии со статьей 273
НК РФ по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
или согласно пунктам 1-3 статьи 271 НК РФ в соответствии с условиями
договора перестрахования.
2.6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование, считаются признанным доходом страховой организации,
если в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь
может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю
перестраховщика и фактически ее депонирует. Указанные доходы
признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном
пунктом 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
Вышеуказанный доход является внереализационным доходом в соответствии
с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.
При учете доходов и расходов методом начисления проценты
учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями
договора перестрахования по договорам, срок действия которых не
превышает одного отчетного периода. По договорам, сроком действия
более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную
(ежемесячную) выплату процентов, доход признается полученным на
последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода
по такому долговому обязательству, если такая выплата была
осуществлена до даты окончания отчетного периода.
2.7. При учете доходов и расходов методом начисления доходы от
реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим
законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя)
к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включаются в состав
доходов страховщика и перестраховщика в размере долей их участия в
страховой выплате, если данное условие содержится в договоре
перестрахования. Вышеуказанное распределение доходов не относится к
договорам, заключенным по страхованию жизни, обязательному страхованию
и обязательному медицинскому страхованию. Вышеуказанный доход
признается внереализационным доходом на дату признания обязательства
должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о
компенсации ущерба должником в соответствии с подпунктом 3 пункта 4
статьи 271 и пунктом 3 статьи 250 НК РФ при определении доходов и
расходов методом начисления. При определении доходов и расходов
кассовым методом дата признания данного дохода определяется в
соответствии со статьей 273 НК РФ.
2.8. Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий
договоров страхования, признаются доходом страховой организации по
страховой деятельности, являются внереализационным доходом (пункт 3
статьи 250 НК РФ) и признаются доходом на дату начисления процентов в
соответствии с условиями договоров либо на основании решения суда
(метод начисления, подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ) или на дату
поступления денежных средств налогоплательщику (кассовый метод, статья
273 НК РФ).
2.9. Вознаграждение за оказание услуг страхового агента
определяется агентским договором, где страховая организация выступает
страховым агентом, и порядок признания дохода определяется в
соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ и условиями агентского
договора (на дату предоставления отчета агента и т. д.) или согласно
273 НК РФ на день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу.
2.10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг
сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу
заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара
(определение причин, характера и размеров убытков при страховом
событии) по страхованию иному, чем страхование жизни (кроме
обязательного страхования и обязательного медицинского страхования),
признаются доходом страховой организации в соответствии с пунктами 1-3
статьи 271 НК РФ и условиями договора или статьей 273 НК РФ.
2.11. К другим доходам, полученным при осуществлении страховой
деятельности, относятся:
2.11.1. У страховой медицинской организации по обязательному
медицинскому страхованию доходы:
-за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому
страхованию. Данные доходы признаются доходом страховой организации по
страховой деятельности в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ
или статьей 273 НК РФ;
-штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые
лечебным учреждениям в соответствии со статьей 6 Закона Российской
Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации". Указанный доход является внереализационным
доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и признается доходом в соответствии
с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 или статьей 273 НК РФ.
2.11.2. При досрочном расторжении договора перестрахования
доходом является сумма, полученная перестрахователем от
перестраховщика в виде возврата части страховой премии по договору
перестрахования, если данный возврат части страховой премии
предусмотрен условиями договора перестрахования.
Данная сумма признается доходом страховой организации по
страховой деятельности в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ
или статьей 273 НК РФ.
Статья 294.
1.Расходы страховой организации определяются статьями 253 и 265
НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 294 НК РФ.
2.1. Страховые организации в порядке и на условиях, установленных
законодательством о страховании, образуют из полученных страховых
взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы
по договорам страхования (сострахования).
В расходах страховой организации по страховой деятельности
отражаются суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения
доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в
страховых резервах.
Поскольку по обязательным видам страхования не предусмотрена
передача рисков в перестрахование, то страховые резервы по
обязательным видам страхования формируются без учета доли
перестраховщика.
Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм
страховых взносов и включаются налогоплательщиками в состав расходов
на последнюю дату отчетного периода.
По заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем
страхование жизни, формируется резерв заявленных убытков, отчисления в
который включаются налогоплательщиками в состав расходов в порядке,
предусмотренном статьей 294 НК РФ.
Суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в
установленном порядке, не уменьшают налоговую базу. Под установленным
порядком понимается порядок формирования страховых резервов,
установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за
страховой деятельностью на основании законодательства о страховании.
2.2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования,
перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров,
включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их
осуществления. В целях главы 25 НК РФ к страховым выплатам относятся
выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные
условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой
организацией, считаются страховыми выплатами, если:
- имеется лицензия на данный вид страхования;
- в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении
которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую
выплату.
Согласно статье 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица
признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан
произвести исполнение не кредитору, а указанному или неуказанному в
договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника
исполнения обязательства в свою пользу.
Так, например, по договору страхования жизни физического лица за
счет средств предприятия страховая выплата производится
застрахованному лицу или выгодоприобретателю (юридическому лицу -
только в результате смерти застрахованного, или физическому лицу).
Страховые выплаты по страхованию, сострахованию независимо от
метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод)
признаются расходами для целей налогообложения на дату фактического
осуществления выплаты.
Условиями договора страхования может предусматриваться замена
страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах
суммы страхового возмещения (статья 10 Закона Российской Федерации от
27.11.92 N 4015-1 "Об организации страховой деятельности в Российской
Федерации").
К страховым выплатам в натуральной форме в пределах суммы
страхового возмещения относятся расходы по ремонту или восстановлению
объектов, поврежденных в результате страхового события.
Учитывая изложенное, страховые выплаты в натуральной форме в
пределах суммы страхового возмещения при наступлении страхового
события, предусмотренного в договоре страхования, уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль.
2.3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в
перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми
организациями с российскими и иностранными перестраховщиками,
признаются расходами страховой организации в порядке, установленном
пунктом 1 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
Например, суммы страховых премий (взносов) по договорам
перестрахования признаются расходами
налогоплательщика-перестрахователя с даты возникновения обязательства
по уплате страховых премий (взносов) у перестрахователя исходя из
условий договора перестрахования, а у перестраховщика являются
доходами на эту же дату.
2.4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам
перестрахования, признаются расходами в порядке, установленном
подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
2.5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам,
переданным в перестрахование, считаются признанными расходами
страховой организации по страховой деятельности, если в договоре
перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует
страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика. Указанные
расходы признаются расходами страховой организации на дату
осуществления выплаты процентов при учете доходов и расходов кассовым
методом. При учете доходов и расходов методом начисления проценты
учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями
договора перестрахования по договорам, срок действия которых не
превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более
одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную
(ежемесячную) выплату процентов, расходы признаются выплаченными на
последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода
по такому долговому обязательству, если такая выплата была
осуществлена до даты окончания отчетного периода.
Указанные расходы признаются расходами страховой организации в
порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 НК РФ (начисление
процентов - ежемесячно) либо статьей 328 НК РФ (начисление процентов -
ежеквартально), или в порядке, установленном статьей 273 НК РФ, по
мере перечисления денежных средств с расчетного счета или из кассы
(кассовый метод). Метод начисления процентов (ежемесячный или
ежеквартальный) определяется исходя из порядка уплаты авансовых
платежей налога на прибыль. Вышеуказанный расход является
внереализационным расходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ.
Пример. Между предприятием А и страховой организацией Б заключен
договор страхования сроком на один год, по которому страховая премия
составляет 100 тыс. руб. Затем страховая организация Б заключает
договор перестрахования со страховой организацией В. Страховая
организация Б ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым
методом.
Перестраховочная премия перестраховщика составляет 60% от прямого
договора страхования. В договоре перестрахования делается оговорка,
что перестрахователем на 1 год депонируется премия, приходящаяся на
долю перестрахователя, в размере 60%. В соответствии с договором
перестрахования проценты на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование, составляют 15 процентов годовых.
Таким образом, через год перестрахователь перечисляет
перестраховщику следующую сумму:
Перестраховочная премия 60 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 60 %).
Проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование -
9 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 15: 100).
Итого по прекращении срока действия договора перестрахователь
обязан перечислить 69 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 9 тыс. руб.), из
которых 9 тыс. руб. составляют проценты на депо премий. Данный расход
будет признан для целей налогообложения на дату выплаты.
2.6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования
признаются расходами страховой организации по страховой деятельности в
соответствии со ст. 272 НК РФ или с подпунктом 2 пункта 7 статьи 273
НК РФ в зависимости от метода признания расходов (метод начисления или
кассовый метод).
2.7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных
сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в
случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора,
признается расходом страховой организации по страховой деятельности, в
том числе в доле, приходящейся по договору сострахования,
перестрахования.
Согласно статье 958 ГК РФ договор страхования прекращается до
наступления срока, на который он был заключен, если после его
вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и
существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным,
чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
гибель застрахованного имущества по причинам, иным, чем
наступление страхового случая;
прекращение в установленном порядке предпринимательской
деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск
гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.
При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным
обстоятельствам, страховщик имеет право на часть страховой премии
пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.
При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от
договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не
подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора
страхования в любое время, если к моменту отказа возможность
наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным
обстоятельствам.
При досрочном расторжении договоров страхования в случаях,
предусмотренных договором страхования, происходит возврат части
страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а
по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями
договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен
порядок расчета возвращаемой части страховых премий.
Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм
производится денежными средствами, и данные расходы считаются
признанными расходами для целей налогообложения на дату осуществления
выплат.
2.8. Размер вознаграждения страховым агентам (как юридическим,
так и физическим лицам) определяется агентским договором. При
определении доходов и расходов методом начисления вознаграждения
страховым агентам признаются расходами на дату, определяемую в
соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств в соответствии с подпунктом 2
пункта 7 статьи 272 НК РФ, например, на дату предоставления отчета
страхового агента.
При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты и учитываются в составе
расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а также путем прекращения
встречного обязательства в соответствии со статьей 273 НК РФ.
2.9. К признанным расходам страховой организации по страховой
деятельности относятся расходы по оплате организациям или отдельным
физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой
деятельностью, указанных в подпункте 9 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
Вышеуказанные расходы считаются признанными на основании
документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов. Для
целей налогообложения расходы признаются методом начисления в порядке,
установленном пунктом 2 или подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ,
или в порядке, установленном статьей 273 НК РФ, кассовым методом.
2.10. К другим расходам, непосредственно связанным со страховой
деятельностью, относятся расходы, которыми считаются расходы,
признанные на основании документов, подтверждающих обоснованность
произведенных расходов.
Так, например, у страховых медицинских организаций,
осуществляющих обязательное медицинское страхование к вышеуказанным
затратам относятся:
- затраты на изготовление дубликатов полисов по обязательному
медицинскому страхованию. Данный расход признается расходом в
соответствии с пунктом 2 статьи 272 или статьей 273 НК РФ.
Статья 295.
1. Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою
деятельность в соответствии с Федеральным законом от 07.05.98 N 75-ФЗ
"О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон
N 75-ФЗ) и Федеральным законом от 23.06.99 N 117-ФЗ "О защите
конкуренции на рынке финансовых услуг".
В соответствии со статьей 295 НК РФ негосударственными
пенсионными фондами доходы от размещения пенсионных резервов и доходы,
связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются
раздельно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте
1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
2. Полученные доходы негосударственные пенсионные фонды должны
определять раздельно по следующим разделам:
- доход от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
- доход от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
- доход в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам;
- доход от долевого участия в других организациях;
- доход в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, налог по которым удерживается налоговым агентом;
- другие доходы от осуществления других инвестиций.
Доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя
из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва
за время фактического размещения резерва в отчетном (налоговом)
периоде, определяются только по следующим разделам:
- доход в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг;
- доход в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг;
- другие доходы в осуществление других инвестиций.
В целях налогообложения доход негосударственных пенсионных
фондов, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как
положительная разница между полученными доходами от размещения
пенсионных резервов по вышеуказанным разделам, и доходом, рассчитанным
исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного
резерва, только по вышеприведенным разделам.
3. Доходы, полученные от уставной деятельности фондов,
учитываются в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ.
В соответствии со статьей 27 Федерального закона N 75-ФЗ суммы
отчислений от дохода от размещения пенсионных резервов, направленные
на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной
деятельности фонда, не должны превышать 20 процентов дохода,
полученного от размещения пенсионных резервов в первые три года, и 15
процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в
дальнейшем.
Отчисления от доходов от размещения пенсионных резервов,
направленные на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, определяются путем умножения
соответствующего вида дохода от размещения пенсионных резервов на
установленный негосударственным пенсионным фондом процент отчислений
на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной
деятельности фонда (но не более 20% от суммы дохода, полученного от
размещения пенсионных резервов в первые три года деятельности фонда, и
не более 15% от суммы дохода, полученного от размещения пенсионных
резервов в последующие годы, в соответствии со статьей 27 Федерального
закона N 75-ФЗ).
Отчисления от доходов от размещения пенсионных резервов,
направленные на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, определяются:
- от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг, путем умножения разницы между доходом в целях
налогообложения, определенным как положительная разница между
полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом,
рассчитанным исходя их ставки рефинансирования Банка России и суммы
вложений, а также расходами на установленный фондом процент отчислений
на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной
деятельности фонда;
- от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг, путем умножения разницы между доходом в целях
налогообложения, определенным как положительная разница между
полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом,
рассчитанным исходя их ставки рефинансирования Банка России и суммы
вложений, а также расходами на установленный фондом процент отчислений
на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной
деятельности фонда;
- от осуществления других инвестиций путем умножения разницы
между доходом в целях налогообложения, определенным как положительная
разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и
доходом, рассчитанным исходя их ставки рефинансирования Банка России и
суммы вложений, а также расходами на установленный фондом процент
отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения
уставной деятельности фонда;
- от доходов, полученных в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, путем умножения полученных доходов на
установленный фондом процент отчислений на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;
- от доходов, полученных от долевого участия в других
организациях, путем умножения доходов (с учетом суммы налога по ставке
6 процентов, удержанного налоговым агентом у источника выплаты) на
процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда;
- от доходов, полученных в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог по которым удерживается налоговым
агентом, путем умножения доходов (с учетом суммы налога, удержанного
налоговым агентом по ставке 15 процентов у источника выплаты) на
установленный фондом процент отчислений на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.
Статья 296.
1.В соответствии со статьей 296 НК РФ негосударственными
пенсионными фондами расходы от размещения пенсионных резервов и
расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фондов,
определяются раздельно.
2.1. К расходам, связанным с получением дохода от размещения
пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме
доходов, указанных в статьях 254 - 269 НК РФ (с учетом ограничений,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о
негосударственном пенсионном обеспечении), относятся, в частности,
расходы от размещения пенсионных резервов, которые должны определяться
раздельно по следующим разделам:
- расходы от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
- расходы от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
- прочие расходы от осуществления других инвестиций.
3. Налоговая база по доходам, полученным от уставной деятельности
фонда, представляет собой разницу между доходами, полученными от
уставной деятельности фондов, и расходами, связанными с обеспечением
уставной деятельности фондов.
Налог на прибыль по доходам в виде процентов по государственным
ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов, исчисляется по ставке,
предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ.
Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в
соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 251 НК РФ признаются
совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и
пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в
полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов
негосударственного пенсионного фонда.
Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным
фондом в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования Декларации
по налогу на прибыль организаций.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда
негосударственный пенсионный фонд фактически использовал их не по
целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они
признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей
налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Статья 301.
1. Под срочными сделками следует понимать сделки, исполнение
которых (датой расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее
третьего рабочего дня после дня ее заключения.
3. В отношении финансовых инструментов срочных сделок под
организатором торговли следует понимать организатора торговли на рынке
ценных бумаг, понятие которого приведено в статье 9 Закона N 39-ФЗ.
5. При квалификации сделки как операции хеджирования следует
иметь в виду, что налогоплательщик - хеджер:
- должен быть непосредственно связан с поставляемым
(приобретаемым) товаром (работой, услугой) по роду своей деятельности;
- должен осуществить операции как с объектом хеджирования, так и
с финансовым инструментом срочных сделок, базисным активом, которого
должен быть объект хеджирования;
- подтверждением цели операции с финансовым инструментом срочных
сделок (например, страхование ценового, валютного, кредитного,
процентного или иного вида рисков) могут быть описанные в
подтверждающем расчете планируемые действия налогоплательщика
относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), а
также прогнозируемый размер возможных убытков (недополученной
прибыли), которую налогоплательщик получил бы через определенный срок
в обычных условиях по сделкам с объектом хеджирования в случае, если
бы операция с финансовым инструментом срочных сделок не проводилась.
Статья 302.
2.2. и 2.3. Расходы, осуществление которых связано с совершением
операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, подразделяются на:
- однократно производимые расходы в торгах (открытие клиентского
счета или открытие специального счета депо или раздела счета депо для
хранения обеспечения под открытые позиции);
- расходы, непосредственно связанные с совершением операций с
ценными бумагами.
К основным расходам, которые непосредственно связаны с
совершением операций с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами
при исполнении контрактов путем осуществления взаиморасчетов,
относятся:
1) биржевой сбор (комиссия биржи);
2) клиринговый сбор (комиссия клиринговой организации за
проведение клиринговых процедур);
3) комиссия брокера, взимаемая за каждую операцию;
4) премии по сделкам с опционами;
Для контрактов, связанных с осуществлением поставки базисного
актива, также необходимо учитывать следующие расходы:
5) депозитарный сбор (комиссия депозитария при исполнении
поставочных контрактов);
6) расходы, связанные с переводом неденежных активов для
исполнения поставки (базисного актива по сделке).
Кроме того, при совершении операций с финансовыми инструментами
срочных сделок могут возникать расходы, непосредственно не связанные с
их приобретением или реализацией, к которым можно отнести расходы на
информационное обеспечение, уплачиваемые бирже либо информационному
агенству, комиссию брокера, взимаемую периодически (например,
ежемесячно).
Статья 313.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок
группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей
налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в
бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
При этом, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных
операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25
НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском
учете, установленного правилами бухгалтерского учета, данные
налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского
учета, при этом организация должна заявить какие из регистров
бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.
Система налогового учета - это особый порядок учета доходов и
расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета
доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного
(налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов
(то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета,
который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых)
периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой
25 НК РФ). Система налогового учета должна обеспечить порядок
первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности,
систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и
формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
Систему налогового учета налогоплательщик организует
самостоятельно. При этом система должна обеспечить возможность
осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных
показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при
осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих
органов. То есть должна быть обеспечена "прозрачность" формирования
показателей налоговой декларации начиная с первичного документа. При
этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых
аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен
порядок формирования объектов учета. Под объектом учета в целях
применения главы 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые
отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также
затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода
через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости
амортизируемого имущества и т. п.
В частности, к подобным расходам относятся расходы, связанные с
ремонтом основных средств, на освоение природных ресурсов, на научные
исследования и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы,
осуществленные в отчетном периоде, учитываются при расчете налоговой
базы в последующие отчетные (налоговые) периоды.
С учетом требований соответствующих статей главы 25 НК РФ
необходимо расходы, подразделяемые на материальные расходы, на оплату
труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, учесть по
соответствующим направлениям учета (объектам учета), для того, чтобы
сформировать стоимость этого объекта и учитывать сформированные в
подобном порядке расходы при исчислении налоговой базы отчетного
периода.
Аналитический учет данных должен быть организован
налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования
налоговой базы.
При этом для целей налогообложения принимаются экономически
оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 314.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются
в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из
принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов
учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются
по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей
налогообложения. При этом, если порядок группировки и учета объектов и
хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку
группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры
бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как
регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в
подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в
размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в
законодательстве о налогах и сборах.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие
при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по
каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров
налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех
данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой
декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета
соответствующих доходов и расходов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Согласно статье 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения
как бухгалтерского, так и налогового учета.
Статья 315.
Порядок составления расчета налоговой базы подразумевает механизм
расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, которых
реализован в Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной
приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542 (зарегистрирован в
Минюсте России 17.12.01 N 3084).
Статья 316.
Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав
выражена в валюте иностранного государства (либо условных единицах),
то доходы от реализации определяются как произведение суммы,
выраженной в иностранной валюте (либо условных единицах), на курс
рубля к иностранной валюте (либо курсу согласованному сторонами, при
определении цены в условных единицах) на дату реализации исходя из
метода, выбранного налогоплательщиком в соответствии со статьями 271,
273 НК РФ.
Возникающие при этом суммовые разницы (положительные,
отрицательные) (если налогоплательщик использует метод начисления)
учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
Определение дохода комитента от реализации при реализации через
комиссионера осуществляется путем пересчета суммы, выраженной в валюте
иностранного государства, в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату, заявленную в отчете комиссионера.
Статья 317.
Если условиями заключенного договора предусмотрены штрафные
санкции или возмещение убытков, то доходы признаются полученными
налогоплательщиком при возникновении обстоятельств, с которыми условия
договора связывают предъявление штрафных санкций или возмещение
убытков.
Статья 318.
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные.
Моментом возникновения расходов, предусмотренных статьей 318 НК
РФ, является момент списания в производство материалов, сырья,
комплектующих, изделий, а также дата подписания налогоплательщиком
акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера.
Материальные расходы, поименованные в пункте 1, относятся к
прямым расходам.
Следует учесть, что в состав косвенных расходов включаются и
расходы будущих периодов, сформированные согласно требованиям главы 25
НК РФ, то есть часть расходов, осуществленных налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода (расходы, связанные с освоением
природных ресурсов, НИОКР, на ремонт основных средств и т. п.),
формирует объекты учета и не подлежит списанию в момент их
возникновения.
Статья 319.
При применении предлагаемого механизма распределения прямых
расходов на остатки незавершенного производства, остатков готовой
продукции, товаров отгруженных следует учитывать переходящие остатки
на начало месяца готовой продукции и отгруженной продукции.Страницы: 1 2 |