КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 февраля 2007 г.
N 20-12/013753
(Д)
Статьей 247 НК РФ установлено, что прибыль, полученная
налогоплательщиком, является объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Обоснованными расходами являются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ для целей
налогообложения прибыли к расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся затраты на обязательное и добровольное
страхование.
На основании статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и
добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем
видам обязательного страхования, а также по отдельным видам
добровольного страхования имущества.
В соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы налога на прибыль не учитываются расходы в виде взносов
на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и
263 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ к расходам на добровольное
страхование, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,
затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с
производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные
законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах
страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ
и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не
утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам
страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических
затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
Согласно статье 3 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации
страхового дела в Российской Федерации" обязательным является
страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок
проведения обязательного страхования определяются соответствующими
законами РФ.
В статье 936 ГК РФ установлено, что обязательное страхование
осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое
возложена обязанность такого страхования (страхователем), со
страховщиком.
На основании статьи 32 Закона N 4015-1 лицензии выдаются на
осуществление добровольного и обязательного личного страхования. При
этом в них указываются конкретные виды страхования, которые страховщик
вправе осуществлять.
Следовательно, страховые премии (взносы) по обязательному
страхованию признаются расходами для целей налогообложения прибыли,
если в законодательстве РФ определены объекты, подлежащие
обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть
застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой
организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид
страхования.
Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых
эти объекты должны быть застрахованы, определены Федеральным законом
от 25.04.2003 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств".
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам
обязательного страхования гражданской ответственности владельцев
транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Законом N 40-ФЗ
и уплачиваемые налогоплательщиком страховой организации, имеющей
лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию
гражданской ответственности владельцев транспортных средств,
учитываются в составе расходов налогоплательщика для целей
налогообложения прибыли.
Страховые взносы, уплачиваемые налогоплательщиками по договорам
добровольного страхования ответственности (кроме договоров
страхования, по которым страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями), не
могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.
В связи с этим если сумма расходов на добровольное страхование
имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности
отражены одной суммой, то указанные затраты не могут признаваться
расходами для целей налогообложения прибыли организации.
Основание: письма МНС России от 14.10.2003 N 02-4-10/318, ФНС
России от 17.10.2005 N 02-3-09/211 и от 18.04.2005 N 02-3-10/564-04.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
14 февраля 2007 г.
N 20-12/013753 |