О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ, ЕДИНЫМ
СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ И НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
СТОИМОСТИ СПЕЦОДЕЖДЫ, ВЫДАННОЙ РАБОТНИКАМ В ПРЕДЕЛАХ
НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/214
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль, единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости
спецодежды, выданной работникам в пределах норм, установленных
организацией, сообщает следующее.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам в целях главы
относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение
спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
При этом в соответствии с п. п. 2 и 3 Правил обеспечения
работников специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда
России от 18.12.1998 N 51, спецодежда выдается работникам, профессии и
должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной
выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда
России.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.
Кроме того, согласно ст. 221 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам
бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная
обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и
(или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами,
которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа
первичной профсоюзной организации или иного представительного органа
работников и своего финансово-экономического положения устанавливать
нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению
с Типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах
вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий
или загрязнения.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с
установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а
также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с приобретением
специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы
по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по
мере ввода ее в эксплуатацию, в соответствии с нормами бесплатной
выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению единым социальным налогом все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Таким образом, выплаты в виде стоимости специальной одежды,
выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом
положений ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению единым социальным
налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
НК РФ.
В случае если специальная одежда выдается работнику только для
осуществления производственной деятельности и не переходит в его
собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой
работникам по нормам, установленным организацией, не может быть
признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно,
являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/214 |