О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
И СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РАМКАХ
ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ, А ТАКЖЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2007 г.
N 03-03-06/4/52
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов бюджетных учреждений и
сообщает следующее.
В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) бюджетные учреждения, получающие доходы от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются
плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую
базу по налогу в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
установлены ст. 321.1 Кодекса, в соответствии с которой
налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет
средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов,
выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и
получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях гл. 25 Кодекса иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании
данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от
реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой
внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным
товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с
ведением коммерческой деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой
деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Доходы в целях налогообложения согласно ст. 248 Кодекса
определяются на основании первичных документов и документов налогового
учета. Расходами, как это установлено ст. 252 Кодекса, признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода. Понесенные расходы в целях налогообложения
подтверждаются документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Статьей 321.1 Кодекса предусмотрено также, что в составе доходов
и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не
учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования
и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение
уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и
расходы, производимые за счет этих средств.
Согласно положениям ст. 42 Бюджетного кодекса Российской
Федерации доходы бюджетных учреждений, полученные от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, а также от
сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной
собственности, отражаются в доходах соответствующего бюджета как
доходы от оказания платных услуг и учитываются в смете доходов и
расходов бюджетного учреждения в полном объеме после уплаты с
указанных доходов налогов и сборов, предусмотренных законодательством
о налогах и сборах, т.е. в части, остающейся после налогообложения
таких доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 апреля 2007 г.
N 03-03-06/4/52 |