О МОМЕНТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА,
А ТАКЖЕ О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ УСЛУГ ПО АРЕНДЕ ИМУЩЕСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 апреля 2007 г.
N 03-07-15/47
(Д)
В связи с вопросами о порядке применения налога на добавленную
стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества Минфин России
сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
На основании положений ст. 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговый период для
налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как
календарный месяц. При этом для налогоплательщиков с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговым
периодом является квартал.
Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав)
или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества
является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в
котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков
поступления арендной платы по периодам, установленным договором
аренды.
Что касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, то
согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг,
передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры
выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных
прав. В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имущества
счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня
окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
В случае если оплата услуг по сдаче в аренду имущества согласно
условиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при определении
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует
руководствоваться нормами п. 3 ст. 153 Кодекса, согласно которому
выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы. В связи с этим в рассматриваемом
случае налоговую базу следует определять исходя из курса иностранной
валюты, действующего на день оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящего оказания услуг либо на последний день налогового периода,
в котором оказываются услуги.
В отношении применения вычетов при приобретении услуг по аренде
следует руководствоваться п. 1 ст. 172 Кодекса, согласно которому
суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после принятия данных
услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, при приобретении налогоплательщиком услуг по
аренде имущества вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются
при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа независимо
от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного
учетного документа для вычета налога на добавленную стоимость, по
нашему мнению, может приниматься в том числе акт приемки-передачи
арендуемого имущества.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 апреля 2007 г.
N 03-07-15/47 |