О ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ВКЛЮЧАЯ СУММЫ
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ,
УМЕНЬШАЮЩИХ СУММЫ НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
ЕНВД И УСН, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РАМКАХ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 апреля 2007 г.
N 03-11-05/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросам пересчета декларации по упрощенной системе налогообложения и
уменьшения налогооблагаемой базы при расчете единого налога на
вмененный доход на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
Кодексом.
Согласно п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные
по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3
Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным
специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в
общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
В соответствии со ст. ст. 346.21 и 346.32 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за
налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Производимые расчеты отражаются в декларации по каждому из
налогов.
Согласно п. 5 ст. 346.18 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового
периода (с начала календарного года).
В связи с этим распределение расходов между видами деятельности,
налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы
налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно
осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное
пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при
применении указанных специальных режимов налогообложения. При этом не
имеет значения, что налогоплательщик в течение налогового периода
прекратил осуществление предпринимательской деятельности,
налогообложение которой осуществлялось в рамках упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 апреля 2007 г.
N 03-11-05/70 |