О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В 2006 - 2007 ГГ. В СВЯЗИ С
ПРОВОДИМОЙ В 2007 Г. ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2007 Г.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 апреля 2007 г.
N 03-05-06-01/34
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке расчета бюджетным учреждением налога на имущество
организаций в 2006 - 2007 гг. в связи проводимой в 2007 г. переоценкой
основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. и сообщает.
На основании п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций"
части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
и п. 1 ст. 375 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на
имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные
средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в
соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из остаточной
стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца
календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым
периодом.
Из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374
и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой
(средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца
календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым
периодом, должна учитываться в том значении, в котором она
сформирована в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета на соответствующую дату.
Согласно совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина
России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении
переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных
учреждений" бюджетным учреждениям необходимо осуществить по состоянию
на 1 января 2007 г. переоценку основных средств и нематериальных
активов.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости
основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты,
разработанные Росстатом, и проводится в соответствии с Порядком
проведения переоценки основных средств и нематериальных активов
бюджетных учреждений, утвержденным совместным Приказом
Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и
Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 (далее - Порядок).
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных средств
по состоянию на 1 января 2007 г. проводится бюджетными организациями в
I полугодии 2007 г. в межотчетный период (то есть в период реформации
остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до
проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 г.
после проведения переоценки). Результаты переоценки также отражают в
балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета
(ф. 0503120) в группе граф "На начало года" и в приложении к
пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса"
(ф. 0503173) в составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
В соответствии с Инструкцией о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности,
утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, годовая
бюджетная отчетность составляется бюджетными учреждениями на 1 января
года, следующего за отчетным (п. 2 Инструкции).
Таким образом, остатки по счетам нефинансовых активов и
амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной
отчетности за 2006 г. не будут равны вступительным остаткам по
указанным счетам на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной отчетности за
2007 г.
Учитывая вышеизложенное, бюджетная отчетность за 2006 г.
составляется бюджетными учреждениями без учета переоценки, проводимой
в I полугодии 2007 г. Следовательно, результаты переоценки основных
средств учитываются в составе бухгалтерской отчетности за 2007 г.
после ее завершения в соответствии с реформацией остатков баланса по
счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2007 г.
В этой связи, результаты переоценки основных средств, проведенной
бюджетным учреждением по состоянию на 1 января 2007 г., не учитываются
в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г.,
а только должны быть учтены в налоговой декларации по налогу на
имущество организаций за 2007 г. в остаточной стоимости имущества по
состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число
месяца, следующего за налоговым периодом, а также в налоговых расчетах
по авансовым платежам, представляемых в налоговый орган после
отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете бюджетного
учреждения.
Поэтому если бюджетное учреждение проводит переоценку основных
средств по состоянию на 1 января 2007 г. в течение I полугодия 2007
г., то расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за
I квартал 2007 г. производится без учета результатов переоценки, если
результаты переоценки не отражены в бухгалтерской отчетности за I
квартал 2007 г. Если результаты переоценки основных средств не
отражены в I квартале 2007 г., а отражены в бюджетном учете во II
квартале 2007 г., перерасчет налоговых обязательств (авансового
платежа) за I квартал 2007 г. не производится. В этом случае
результаты переоценки основных средств, должны быть учтены бюджетным
учреждением для целей налогообложения при расчете среднегодовой
(средней) стоимости имущества за I полугодие, 9 месяцев и год начиная
с 1 января 2007 г. по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым
периодом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 апреля 2007 г.
N 03-05-06-01/34 |