О ВКЛЮЧЕНИИ БАНКОМ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ ИМ В БЮДЖЕТ В
КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ
СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/63
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу момента признания расхода в виде сумм уплаченного
поставщикам НДС и сообщает следующее.
Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога,
уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащая
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике для
целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на добавленную
стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса уплата налога в бюджет
по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере
получения оплаты. При этом суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, приобретенным для основной
производственной деятельности банков, включаются в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Как следует из письма, SWIFT выставляет банку за оказанные ему
услуги соответствующие счета только на суммы причитающегося обществу
дохода по установленным ценам без указания НДС.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации
такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на
налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса
предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если иностранная организация в стоимости услуг, местом
реализации которых в соответствии со ст. 148 Кодекса признается
территория Российской Федерации, сумму налога на добавленную
стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не
учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18
процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную
стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
На основании изложенного банк вправе, по нашему мнению, относить
сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/63 |