КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ПЛАТА ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ
НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН: КАК
СУММЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ, УПЛАЧЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, ИЛИ В СОСТАВЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 марта 2007 г.
N 03-06-06-04/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты платы за негативное воздействие на окружающую
среду организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы
на расходы согласно перечню, установленному данной статьей. При этом
следует отметить, что указанный перечень является закрытым и не
включает такого показателя, как плата за негативное воздействие на
окружающую среду.
Одновременно отмечаем, что согласно Определению Конституционного
Суда Российской Федерации от 10.12.2002 N 284-О плата за негативное
воздействие на окружающую среду носит индивидуально-возмездный и
компенсационный характер и является по своей природе не налогом, а
фискальным сбором. Данная плата относится к обязательным платежам
неналогового характера, взимаемым в публично-правовом порядке.
Кроме того, Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и
сборах" плата за негативное воздействие на окружающую среду с 2005 г.
исключена из перечня налогов и сборов, установленного
законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, данная плата не может учитываться в расходах по
пп. 22 п. 1 указанной статьи Кодекса в составе суммы налогов и сборов,
уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Вместе с тем согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса одним из
видов расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения
при применении упрощенной системы налогообложения, являются
материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются
применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Кодекса для
исчисления налога на прибыль организаций.
Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса, к материальным
расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности,
платежи налогоплательщика за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения могут
учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды в пределах
установленных нормативов в составе материальных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 марта 2007 г.
N 03-06-06-04/1 |