ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕСН И НДФЛ ВЫПЛАТ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
РАБОТОДАТЕЛЕМ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ СО СЛУЖЕБНЫМИ
ПОЕЗДКАМИ РАБОТНИКОВ, ПОСТОЯННАЯ РАБОТА КОТОРЫХ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ПУТИ ИЛИ ИМЕЕТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/71
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом
на доходы физических лиц выплат, направленных на возмещение
работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
освобождены от налогообложения все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности, связанных с исполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций,
связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей,
определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс). В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса компенсации
представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной статьи, а также
перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, осуществляемые в соответствии со ст. 168.1
Трудового кодекса выплаты, направленные на возмещение расходов,
связанных со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в
размерах, установленных коллективным договором, не облагаются единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/71 |