О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КОМПЕНСАЦИОННЫХ
ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ НА ТЯЖЕЛЫХ РАБОТАХ, РАБОТАХ
С ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ) ОПАСНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, А ТАКЖЕ
ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ТАКИХ ВЫПЛАТ
ЕСН И НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/57
(НАБ 07-10)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросам, относящимся к компетенции Минфина России, в соответствии со
ст. 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья.
Статьей 210 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) предусмотрен самостоятельный вид компенсаций за
тяжелую работу и работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными
условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне
производства и организации труда.
Статьей 219 Трудового кодекса предусмотрено, что каждый работник
имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным
договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых
работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах,
работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их
предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней
комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Упомянутый порядок в настоящее время разрабатывается
Минздравсоцразвития России, поэтому до его утверждения размер
компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными
и (или) опасными условиями труда, определяется коллективным или
трудовыми договорами.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления
стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты работникам, занятым
на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и
организации труда, выплачиваемые работодателем в размере,
установленном коллективным договором, учитываются в составе расходов
на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст.
238 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/57 |