О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ
РАЗНИЦЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН, И О ПОРЯДКЕ УЧЕТА АВАНСОВ,
ВОЗВРАЩЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЯМ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения доходов в виде
положительной курсовой разницы и возвращенных авансов при применении
упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу N 1. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим
пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Таким образом, у налогоплательщиков, перешедших на применение
указанного специального налогового режима, отсутствует обязанность
вести бухгалтерский учет финансовых вложений в кредитных организациях.
При этом необходимо иметь в виду, что в целях исчисления
налоговой базы организация, перешедшая на упрощенную систему
налогообложения, должна отражать в Книге учета доходов и расходов
курсовые разницы по мере их возникновения.
В целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы
учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
По вопросу N 2. Возможность пересчета налогоплательщиками
налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом
периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе в случае возврата
налогоплательщику (налогоплательщиком) авансов, предусмотрена ст. ст.
54 и 81 Кодекса.
В соответствии с указанными статьями, если налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, обнаружил ошибки
(искажения) в исчислении налоговой базы в текущем налоговом периоде,
корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и
соответственно пересчет налоговых обязательств могут быть произведены
в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, обнаружил ошибки (искажения) в исчислении налоговой
базы за прошлый налоговый период, корректировка доходов и расходов для
целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств
может быть произведен в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы. При этом корректировка
доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет
налоговых обязательств данными налогоплательщиками производится в
общеустановленном порядке.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе
произвести перерасчет налоговой базы в случае возврата покупателям
полученных им авансов.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса при
определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251
Кодекса.
Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы,
услуги), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 Кодекса не
поименованы.
В этой связи если уплаченные продавцам (подрядчикам,
исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплат не
учитывались в составе расходов при определении налоговой базы, то и
суммы возвращенных авансов и предоплат не должны учитываться в составе
доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/75 |