ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ РАБОТНИК ОРГАНИЗАЦИИ - ИНОСТРАННЫЙ
ГРАЖДАНИН С 01.02.2007 НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ, ЕСЛИ
ОН ПРЕБЫВАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ С 01.08.2006? КАКУЮ
СТАВКУ ПО НДФЛ (30% ИЛИ 13%) ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ
ПРИМЕНИТЬ К ДОХОДАМ ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА,
ПОЛУЧЕННЫМ ИМ С 01.02.2007?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/149
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО (далее - Общество) о порядке определения налогового статуса
физического лица и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст. 207
Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического
лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том
числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
Наличие у работника статуса налогового резидента на
соответствующие даты выплаты дохода в 2007 г., в том числе на даты
выплат в феврале 2007 г., следует определять исходя из периода
нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 г., с учетом
выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней.
Следовательно, для установления статуса налогового резидента при
выплате работнику дохода в феврале 2007 г. необходимо учитывать все
дни его нахождения в Российской Федерации в 2006 г., приходящиеся на
12-месячный период, завершающийся на соответствующую дату выплаты
дохода в 2007 г.
Из письма следует, что иностранный гражданин в январе 2007 г. не
являлся налоговым резидентом и его доходы облагались по ставке 30
процентов.
Если с учетом вышеизложенного данный работник в феврале 2007 г.
приобретет статус налогового резидента, его доходы за февраль 2007 г.
должны облагаться по ставке 13 процентов.
Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего
налогового периода может снова измениться, в связи с чем пересчет сумм
налога за январь 2007 г. в феврале не производится. Перерасчет сумм
налога в связи с изменением налогового статуса производится после
наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за
текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату
прекращения трудовых отношений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/149 |