ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КОМПЕНСАЦИЮ, ВЫПЛАЧИВАЕМУЮ
РАБОТНИКУ, ИСПОЛЬЗУЮЩЕМУ ЛИЧНЫЙ АВТОМОБИЛЬ В СЛУЖЕБНЫХ
ПОЕЗДКАХ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ РАСХОДЫ В ВИДЕ
КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 февраля 2007 г.
N 20-12/016776
(Д)
Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с
согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества
работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в
частности, расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об
установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией" утверждены нормы
расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для
целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Следовательно, расходы в виде выплаты работникам компенсации за
использование личного транспорта могут быть учтены в целях
налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана
с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными
обязанностями и в пределах законодательно установленных норм.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим
личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ
руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором указаны
размеры компенсации.
Для получения компенсации работники, использующие личный
транспорт для служебных поездок, представляют в бухгалтерию
предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта
личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет
служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный
легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности
собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.
В размерах компенсации, установленных законодательством, уже
учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации
затрат (износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание,
ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть
учтены в составе расходов.
За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск,
командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не
эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
Основания: письма Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140
и МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
22 февраля 2007 г.
N 20-12/016776 |