ОРГАНИЗАЦИЯ-СУБАГЕНТ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ"), ПРОДАЕТ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЕ БИЛЕТЫ НА ОСНОВАНИИ
СУБАГЕНТСКОГО ДОГОВОРА. ЧТО ЕЙ НЕОБХОДИМО ОТРАЗИТЬ В
СОСТАВЕ ДОХОДОВ: ТОЛЬКО СУБАГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ИЛИ ТАКЖЕ СТОИМОСТЬ БИЛЕТОВ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ АГЕНТА?
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ СТОИМОСТЬ БИЛЕТОВ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
АГЕНТА В СОСТАВ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 мая 2007 г.
N 03-11-04/2/130
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах
своей компетенции рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения организацией - стороной агентского договора и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и
250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не
учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.
Таким образом, при определении объекта налогообложения доходом
организации-агента является сумма полученного агентского
вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент на основании
заключенного агентского договора передает принципалу, являются
доходами принципала, а не указанной организации-агента.
Полагаем, что вышеизложенное распространяется также и на стороны
субагентского договора. В этой связи доходом организации-субагента
является сумма полученного субагентского вознаграждения. Денежные
суммы, в том числе стоимость билетов и вознаграждение агента, которые
организация-субагент на основании заключенного субагентского договора
передает принципалу (агенту), являются доходами принципала (агента), а
не указанной организации-субагента.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Поскольку организация-субагент при осуществлении
предпринимательской деятельности не несет фактических затрат на
приобретение билетов и уплату агентского вознаграждения, данные
расходы в целях налогообложения не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 мая 2007 г.
N 03-11-04/2/130 |